Аванс в валюте

Денежные средства на валютных счетах отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в национальной валюте. Переоценка валютных статей производится ежемесячно и на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ.

К валютным статьям баланса относятся:

— валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;

— денежные документы в иностранной валюте;

— краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

— дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.

В результате переоценки образуются курсовые разницы.

Курсовая разница — это разница между оценкой актива или обязательства в национальной валюте, стоимость которых выражена в иностранной валюте по курсу Центрального банка на дату исполнения обязательств и на последнее число отчетного месяца, и оценкой этих актива и обязательства в национальной валюте по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету и на последнюю дату предыдущего отчетного месяца. То есть курсовые разницы рассчитываются и отражаются в учете по мере совершения хозяйственных операций и на последнее число отчетного месяца. При погашении задолженности в иностранной валюте применяется курс валюты на дату погашения этой задолженности.

При росте курса по активным счетам возникает положительная разница, по пассивным счетам — отрицательная курсовая разница. При снижении курса по активным счетам возникает отрицательная разница, по пассивным — положительная курсовая разница.

Курсовые разницы могут списываться двумя методами:

— методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная курсовая разница списывается на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная — на счета учета расходов по финансовой деятельности;

— методом накопления: положительная курсовая разница списывается на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов), отрицательная — на счета учета расходов будущих периодов.

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятия. При этом нужно помнить, что учетная политика не должна изменяться в течение календарного года, за исключением случаев реорганизации, смены собственников предприятия, изменения законодательства, разработки новых способов бухгалтерского учета.

При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения курсовая разница, ранее накопленная в результате ежемесячной переоценки валютных статей баланса, ежемесячно (равномерно) списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, в котором принята учетная политика.

Курсовая разница по методу прямого отнесения отражается в учете в следующем порядке:

Отражается курсовая разница по методу прямого отнесения

Дебет

Кредит

Отражается положительная курсовая разница

«Счета учета долгосрочных инвестиций»

«Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов»

«Счета к получению от покупателей и заказчиков»

«Счета учета авансов, выданных персоналу»

«Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал»

«Счета учета задолженности персонала по прочим операциям»

«Счета учета денежных средств в иностранной валюте»

«Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке»

«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.

«Доходы от валютных курсовых разниц»

Отражается отрицательная курсовая разница

«Убытки от валютных курсовых разниц»

«Счета учета долгосрочных инвестиций»

«Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов»

«Счета к получению от покупателей и заказчиков»

«Счета учета авансов, выданных персоналу»

«Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал»

«Счета учета задолженности персонала по прочим операциям»

«Счета учета денежных средств в иностранной валюте»

«Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке»

«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.

Курсовая разница по методу накопления отражается нижеследующими записями:

Отражается курсовая разница по методу накопления

Дебет

Кредит

Отражается положительная курсовая разница

«Счета учета долгосрочных инвестиций»

«Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов»

«Счета к получению от покупателей и заказчиков»

«Счета учета авансов, выданных персоналу»

«Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал»

«Счета учета задолженности персонала по прочим операциям»

«Счета учета денежных средств в иностранной валюте»

«Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке»

«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.

«Прочие отсроченные доходы» — на текущую часть;

«Прочие долгосрочные отсроченные расходы» — на долгосрочную часть

Отражается отрицательная курсовая разница

«Прочие отсроченные расходы» на текущую часть;

«Прочие долгосрочные отсроченные расходы» на долгосрочную часть

«Счета учета долгосрочных инвестиций»

«Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов»

«Счета к получению от покупателей и заказчиков»

«Счета учета авансов, выданных персоналу»

«Счета учета задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал»

«Счета учета задолженности персонала по прочим операциям»

«Счета учета денежных средств в иностранной валюте»

«Счета учета денежных средств на специальных счетах в банке»

«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и др.

Отражается списание накопленной курсовой разницы:

Положительной

«Прочие отсроченные доходы» — на текущую часть

«Доходы от валютных курсовых разниц»

Отрицательной

«Убытки от валютных курсовых разниц»

«Прочие отсроченные расходы» на текущую часть

Накопленная курсовая разница списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте — по мере их погашения (или списания), а в остальных случаях — по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.

Курсовые разницы, возникающие в результате проведения операций в иностранной валюте, учитываются при расчете налога на прибыль и единого налогового платежа.

При расчете налога на прибыль положительная курсовая разница включается в совокупный доход предприятия. Отрицательная курсовая разница относится к прочим расходам предприятия, вычитаемым из налогооблагаемой базы.

В налогооблагаемую базу по единому налоговому платежу включается сальдо между положительной и отрицательной курсовой разницей. В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу.

Переоценка остатков средств в валюте — нужно ли пересчитывать на конец месяца

Как видно из таблицы выше — валютные денежные средства переоцениваются по всем возможным основаниям, перечисленным в ПБУ 3/2006. Это такая статья учета, которая может переоцениваться даже ежедневно (например, так положено делать в банках).

Для обычных предприятий ежедневный пересчет валютных остатков, как правило, не требуется. Поэтому переоценки и учет курсовых разниц выполняют, когда закрывают период (стандартно — месяц). То есть конец месяца в данном случае играет роль промежуточной «отчетной даты». Соответственно, при закрытии месяца нужно сделать и промежуточную переоценку валютных статей.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Большинство современных бухгалтерских программ (например, «1С») выполняют переоценку остатков в инвалюте при операции закрытия месяца в автоматическом режиме. Пользователю достаточно контролировать своевременное обновление справочника валют, чтобы результаты переоценки вышли корректными.

Какие ОС переоценивают?

Из приведенного нами определения термина «переоценка» следует, что ее проводят в отношении тех объектов ОС, у которых остаточная стоимость существенно отличается от справедливой.

Остаточную стоимость для сравнения вы без труда найдете в бухгалтерской первичке.Справедливой же стоимостью считают сумму, по которой можно продать актив (в нашем случае — объект ОС) при обычных условиях на определенную дату (п. 4 П(С)БУ 19)*.

* П(С)БУ 19 определяет также, какая стоимость (рыночная или восстановительная) считается справедливой для различных видов ОС.

Обратите внимание! Одного только факта отличия остаточной от справедливой стоимости для проведения переоценки мало. Нужно, чтобы такое отличие было существенным, т. е. превышало некий порог существенности. Откуда его берут?

Ни П(С)БУ 7, ни Методрекомендации № 561 конкретную величину порога существенности для переоценки не устанавливают. Единственное, абзац второй п. 34 Методрекомендаций № 561предлагает в качестве порога существенности для проведения переоценки или уменьшения полезности объектов ОС принимать величину, равную 1 % чистой прибыли (убытка)предприятия, или 10 % отклонения остаточной стоимости объекта ОС от его справедливой стоимости. На величину до 10 % справедливой стоимости актива советует ориентироваться и п.п. 2.20.1 Методрекомендаций № 635. Правда, все это не более чем рекомендации, а следовать им или нет, предприятие решает самостоятельно.

Выбранный предприятием критерий существенности фиксируют в приказе об учетной политике (п. 2.1 Методрекомендаций № 635)

При этом предприятие может установить один критерий для всех ОС, числящихся у него на балансе, а может «подарить» отдельный критерий каждой группе ОС.

Итак, обнаружив у себя «недооцененный» объект с существенной «нехваткой» остаточной стоимости, вы можете провести его переоценку. Но самое неприятное, что на эту же дату вам придется переоценить все другие объекты той группы*, к которой относится ОС (п. 16 П(С)БУ 7). Причем вы «обречены» на переоценку всех объектов ОС этой группы независимо от того, насколько их остаточная стоимость отличается от справедливой.

* Группой ОС считается совокупность объектов ОС, однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования (п. 34 Методрекомендаций № 561).

Кто проводит переоценку?

Итак, предприятие приняло решение о проведении переоценки объектов ОС соответствующей группы. Тогда вам обязательно нужно учитывать требование абзаца седьмого ч. 2 ст. 7 Закона об оценке. Здесь сказано, что при проведении переоценки ОС в бухучетных целях обязательной является оценка имущества. В свою очередь, независимой оценкой имущества считается оценка, проведенная субъектом оценочной деятельности — субъектом хозяйствования (ч. 3 ст. 3 Закона об оценке).

О чем это говорит?

Для проведения переоценки придется пригласить профессионального оценщика. А вот оценка, выполненная «несубъектами» оценочной деятельности, например, силами самого предприятия, признается недействительной (ст. 8 Закона об оценке).

Как проводится переоценка для целей налогообложения

Специально для расчета налога на прибыль отдельный пересчет сумм в инвалюте в рубли не производится. Образовавшиеся в бухучете доходы и расходы в результате курсовых разниц принимают участие в определении налоговой базы:

  • доходы от переоценки увеличивают налоговую базу в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ);
  • расходы, возникшие от переоценки, уменьшают налоговую базу в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Результаты переоценки валютных остатков учитываются не только для расчета «обычного» налога на прибыль при ОСНО. При применении спецрежимов, где размер налога связан с фактически получаемым доходом, финансовый результат от колебаний курсов инвалют тоже принимается при расчете налога.

Например, положительная разница считается доходом упрощенца: «Курсовая разница от продажи валюты — доход «упрощенца»».

Отдельного разговора заслуживает влияние переоценки на расчеты по НДС. Положения по переоценке для бухучета авансов и оплат приобретенных материальных активов, а также работ и услуг — связаны с требованиями НК РФ в части определения сумм, по которым рассчитывается НДС к уплате и к вычету.

Пересчет в рубли по перечисленным в предыдущем абзаце операциям выполняется один раз, на дату операции. Соответственно, получившаяся рублевая сумма и будет базой для исчисления НДС к уплате либо к вычету. При условии, что проведенная операция облагается НДС по законодательству РФ.

Что такое средний курс и когда его можно применять

По общему правилу, для проведения пересчета берется курс инвалюты, установленный Центробанком РФ на ту дату, когда происходит пересчет.

Однако у этого правила есть 2 важных нюанса:

  • если в договоре, к которому относится пересчитываемая операция или статья, есть валютная оговорка (то есть установлены иные правила пересчета и привязки к официальному курсу ЦБ), пересчет нужно выполнять так, как сказано в договоре (п. 5 ПБУ 3/2006);

Подробнее об этом прочтите: «Образец валютной оговорки в договоре и ее виды».

  • если в течение периода предприятие выполняет большое число однотипных операций в инвалюте, а курс этой инвалюты изменяется несущественно, — предприятию можно использовать для пересчетов средний курс за период (п. 6 ПБУ 3/2006).

ВАЖНО! В качестве периода для применения среднего курса берется небольшой отрезок времени: не больше месяца.

Средний курс — это средневзвешенное значение курсов за период. Его можно рассчитать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми расчетами того же ЦБ. По наиболее ходовым валютам средние курсы за месяц можно найти и в интернете, и в СМИ.

Собственный капитал (собственные средства) банка — это денежное выражение всего принадлежащего ему имущества. Размер собственного капитала определяется как сумма уставного капитала (УК), фондов, нераспределенной прибыли предприятия и дополнительного капитала. В момент создания банка величины его собственного и уставного капиталов совпадают.

Уставный капитал коммерческого банка — это денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как юридическое лицо и как хозяйствующая единица.

Уставный капитал банка — основа его ресурсов.

Он складывается из взносов — участников (акционеров или пайщиков) банка — юридических и физических лиц. Формирование УК регламентируется Гражданским кодексом, Законом о банках и банковской деятельности, другими законами и нормативными актами Банка России

В состав собственного капитала банка входят создаваемые им различные фонды, которые формируются, как правило, из его прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России. Эти фонды можно разделить на две группы — обязательные и допустимые.

Каждый банк обязан или может иметь общий резервный фонд, необходимый для покрытия возможных убытков, возникающих в результате его деятельности.

Обязательными для каждого банка, занимающегося соответствующим видом деятельности, можно считать также следующие основные специализированные фонды (резервы): —

резерв на покрытие убытков и потерь от кредитной деятельности; —

резерв под операции с резидентами оффшорных зон; —

резерв на прочие возможные потери.

К допустимым фондам (разрешенным, не запрещенным), которые могут создавать банки, относятся:

фонды накопления и фонды потребления (социального развития), —

специальные фонды (резервы).

Средства, которые банк не распределил по фондам и резервам, и образуют нераспределенную прибыль.

Собственные средства банка состоят из основного и дополнительного капитала. С 1 января 2010 г. размер собственных средств банка не может быть менее 90 млн руб., при этом размер его собственных средств не должен уменьшаться по сравнению с ранее достигнутым уровнем.

Задание

5.1. Подберите каждому термину соответствующее определение, совместив левую часть таблицы (цифра) и правую (буква).

1 Собственный капитал А Денежное выражение имущества, которым банк должен обладать как юридиче-ческое лицо и как хозяйствующая единица 2 Уставный капитал Б Появляется в результате переоценки активов банка 3 Достаточность капитала В Формируются, как правило, из прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России’ 4 Норматив достаточности капитала Г Каждый банк обязан или может иметь для покрытия возможных убытков, возникающих в результате его деятельности 5 Резервный фонд Д Отношение величины собственного капитала к суммарному объему активов, взвешенных по уровням риска 6 Дополнительный капитал Е Денежное выражение всего принадлежащего банку имущества 7 Фонды накопления Ж Отражает общую оценку регулирующими органами надежности банка 8 Фонд потребления 3 Обязательны для каждого банка, занимающегося соответствующим видом деятельности 9 Специализированные фонды (резервы) И Образуются для того, чтобы служить источником материального стимулирования труда 10 Фонды банка к Создаются для укрепления и развития материальной базы банка

5.2. Оцените, верны ли следующие утверждения (ответ — да или нет). 1.

Величину собственного капитала банка можно определить по активу банковского баланса. 2.

Собственный капитал банка и собственные средства — синонимы. 3.

Банковские резервы не включаются в состав собственного капитала. 4.

Структура акционерного капитала банка однородна. 5.

Собственный капитал необходим банку исключительно как «последний резерв», т.е. на случай непредвиденных обстоятельств. 6.

Долговые обязательства банка не включаются в состав собственного капитала. 7.

Собственный капитал банка сдерживает его рост, но ограничивает принимаемые риски. 8.

Норматив достаточности собственного капитала банка ограничивает кредитные риски банка. 9.

Размер собственного капитала банка должен соответствовать размерам его активов.

Основной капитал банка — инвестиции в здания, сооружения, оборудование. 11.

Рост масштабов деятельности банка возможен только за счет увеличения собственного капитала. 12.

Дополнительный капитал банка — средства, привлеченные банком за счет размещения дополнительных выпусков акций или вкладов учредителей. 13.

Величина собственного капитала банка — расчетный показатель. 14.

Банк сам выбирает, за счет каких источников увеличивать размер собственного капитала. 15.

Банк России не лимитирует размер собственного капитала коммерческого банка. 16.

Фактический размер собственного капитала банка может отличаться от величины уставного капитала. 17.

Собственный капитал банка выполняет функцию «буфера», т.е. уравновешивает принимаемые банком риски. 18.

Без наращивания собственного капитала невозможно развитие банка.

Банк может управлять собственным капиталом, привлекая заемные средства. 20.

Чем больше собственный капитал банка, тем эффективнее его деятельность. 21.

Синдицированные кредиты, полученные коммерческим банком, согласно документам Банка России включаются в его собственный капитал. 22.

Резервы на возможные потери по ссудам входят в состав основного капитала банка.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *