Балансовая стоимость МСФО

Понятие основных средств и их оценка

Материальную оценку по международным стандартам регулирует МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Основные средства — это материальные активы, которые приобретаются для использования на предприятии в производственных, хозяйственных или административных целях, а также для сдачи в аренду. Срок использования данных активов должен быть более 1 года. Данные материальные активы должны приносить в будущем экономическую выгоду от их использования.

Определение 1

Балансовая стоимость – это стоимость основного средства, по которой оно отражается в отчетности после вычета накопленной амортизации.

На учет материальный актив принимается по фактической стоимости.

Фактическая стоимость материального актива (основного средства) складывается из затрат на его приобретение, пошлины, невозмещаемые налоги, любые другие затраты, понесенные до введения его в эксплуатацию.

Накладные расходы предприятия не включаются в фактическую стоимость основного средства, если только они напрямую относятся к данному активу.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Балансовая стоимость МСФО 470 руб.
  • Реферат Балансовая стоимость МСФО 250 руб.
  • Контрольная работа Балансовая стоимость МСФО 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

По такому же принципу оценивается основное средство, если оно произвелось или построилось на собственном производстве.

Оцениваются только фактические затраты без прибавления прибыли.

В ситуации, если для приобретения основного средства потребовалось взять кредит в банке, проценты по кредиту входят в его фактическую стоимость до момента ввода в эксплуатацию.

Далее проценты по кредиту относятся к текущим операционным затратам предприятия.

Материальными активами признаются вложения в строительство или приобретение основных средств тогда, когда оно находится в организации и готово к вводу в эксплуатацию.

По стандарту запасные части для оборудования учитываются как запасы, не увеличивая фактическую и балансовую стоимость.

Крупные агрегаты, запасные части и запасные агрегаты разрешается учитывать как отдельные основные средства, потому что у них разные сроки полезного использования.

Определение налоговой стоимости активов.

В МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» этот термин определяется так:

Налоговая стоимость актива — это сумма, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в компанию, когда она возмещает балансовую стоимость актива.

Тем не менее, налоговую стоимость актива можно воспринимать как некую остаточную стоимость, которую можно вычитать в целях налогообложения в будущем.

С точки зрения налоговой стоимости существует 2 типа активов. Независимо от того, с каким типом вы имеете дело, порядок определения налоговой стоимости активов тот же.

Возмещение стоимости активов.

Рассмотрим эти два случая.

Активы, стоимость которых возмещается за счет их использования.

По мере того, как вы будете восстанавливать (амортизировать) балансовую стоимость этих активов, используя их, чтобы получить прибыль, вы, вероятно, будете включать их в свою прибыль или убыток в будущем. Примерами таких активов являются основные средства или расходы будущих периодов.

Пример.

Предположим, у вас есть машина стоимостью 1 000 д.е., и вы начисляете амортизацию в размере 200 д.е. Однако для целей налогообложения вы можете вычесть только 150 д.е. в этом году.

Очевидно, что балансовая стоимость этого актива составляет 800 д.е., что на 200 д.е. меньше первоначальной стоимости.

Какой будет налоговая стоимость актива? Что остается для будущих налоговых вычетов?

Так как вы уже вычли 150 д.е., вы сможете вычесть 850 д.е. в будущем (1000 — 150), поэтому налоговая база машины составляет 850 д.е.

Активы, которые будут возмещены через получение денежных средств или другого актива.

В этом случае вы не будете списывать балансовую стоимость через прибыль или убыток. Вместо этого вы будете кредитовать балансовую стоимость в отношении любых денежных средств или другого вознаграждения, полученного в обмен. Примером таких активов является дебиторская задолженность.

Пример.

Допустим, у вас есть проценты к получению в размере 500 д.е. Однако вы не включали эту дебиторскую задолженность в расчет налогооблагаемой прибыли, потому что в вашей стране проценты к получению облагаются налогом кассовым методом (при получении денежных средств).

Что остается для будущих налоговых вычетов при возмещении этой дебиторской задолженности?

Ответ — ничего. Ноль.

Почему?

Потому что, когда вы соберете дебиторскую задолженность в будущем, получив денежные средства, вам необходимо включить ее в свою налоговую декларацию. Сколько вы можете вычесть для целей налогообложения во время налогообложения? Ничего. Эта сумма полностью облагается налогом.

Поскольку балансовая стоимость этой дебиторской задолженности составляет 500 д.е., а налоговая база — 0, вы можете использовать временную разницу и отложенный налог.

Зарубежный подход к определению стоимости активов

К распространенным за рубежом можно отнести следующие подходы к оценке активов:

  • опционный,
  • бренд-ориентированный,
  • метод справедливой стоимости.

Первый подход предполагает оценку активов исходя из возможной выгоды от их использования или продажи с учетом влияния возможных условных факторов (опций), которые могут на данную выгоду повлиять. Данный метод может подойти для оценки нематериальных активов, представленных патентами, промышленными образцами: экономический эффект от их внедрения будет зависеть от последующего спроса на инновационный продукт.

Бренд-ориентированный метод предполагает оценку активов исходя из степени известности бренда, с которым соответствующие активы ассоциируются, на рынке. Данный подход хорош для определения стоимости активов, представленных готовой продукцией, товарами, поставляемыми на рынок.

Метод справедливой стоимости предполагает оценку актива с учетом позиции (фактической или смоделированной) его возможного покупателя (или человека, управомоченного пользоваться данным активом по иным основаниям — например, как залоговым имуществом). То есть цена на актив устанавливается та, которую бы с высокой вероятностью посчитал справедливой данный покупатель (кредитор). Данный метод хорошо подходит для оценки товаров (как предмета сделок по купле-продаже), а также основных фондов (как возможного залогового имущества).

Переоценка основного средства

Стандарт предусматривает два варианта переоценки основных средств:

  1. Первый вариант заключается в том, что основные средства учитываются по их первоначальной (фактической) стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка применяется только тогда, когда возмещаемая сумма (в случае выбытия) для данного основного средства может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости от переоценкми признается расходом текущего отчетного периода.
  2. Второй вариант состоит в том, что основные средства должны периодически переоцениваться по справедливой (рыночной) стоимости на дату переоценки, для того, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

На дату переоценки также корректируется сумма накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости основного средства после переоценки отражается на счете капитала. Уменьшение балансовой стоимости основного средства после переоценки принимается в расход и уменьшает сумму текущей прибыли. Мониторинг за состоянием балансовой стоимости долен проводиться в каждом отчетном периоде. В случае изменения условий, приводящих к уменьшению стоимости основного средства, или увеличения остаточной суммы по этому основному средству нужно дооценить объект в том отчетном периоде, в котором выявились данные условия.

Определение 2

Остаточная стоимость основного средства – предполагаемая расчетная сумма, которую организация получила бы сегодня от выбытия актива с баланса после вычета предполагаемых расходов на выбытие, если бы основное средство было полностью самортизировано.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *