Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02

Учет финансовых вложений, составляющих часть имущества предприятия, отличает ряд особенностей, связанных как с формой финвложений, так и с их оценкой. Рассмотрим, что это за особенности.

Финвложения на предприятии – что это такое?

Финвложения – это деньги или имущество, вложенные в другое юридическое или физлицо (лица) с намерением получить от этих средств доходы, начисляемые в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости. К ним относят депозиты, займы выданные, вклады в уставный (складочный) капитал, в покупку ценных бумаг (ЦБ) и дебиторских долгов. По срокам, в течение которых происходит их погашение, финвложения делятся на долгосрочные (больше года) и краткосрочные (меньше года).

Учет финансовых вложений, как и любого другого имущества предприятия, подчинен основным правилам бухучета, содержащимся в законе «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ и приказе МФ РФ от 29.07.1998 № 34н (ПБУ о бухучете и бухотчетности). Но для них существует и собственное ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 № 126н). В этом ПБУ учет финансовых вложений описан более подробно с раскрытием особенностей каждого вида.

Для бухгалтерского учета финансовых вложений используют счет 58, распределяя по его субсчетам финвложения разного вида и организуя аналитику учета финансовых вложений так, чтобы она позволяла однозначно идентифицировать каждую их единицу.

В бухотчетности финвложения попадают в актив бухбаланса, разделяясь в нем на долгосрочные (внеоборотные активы) и краткосрочные (оборотные активы). Стоимость, по которой они отражаются в отчетности, зависит от особенностей оценки каждого вида финвложений и наличия резервов под обесценение, уменьшающих их стоимость в балансе.

О роли финвложений в расчете коэффициентов ликвидности читайте в статье «Расчет коэффициента ликвидности (формула по балансу)».

Учет финансовых вложений в УК или простое товарищество

К учету финансовые вложения, являющиеся первичным вкладом в УК (простое товарищество), принимают по согласованной между учредителями (товарищами) стоимости. Вклад в УК может быть осуществлен деньгами, имуществом или имущественными правами.

При первичном вкладе в момент регистрации учрежденного юрлица у учредителя в учете финансовых вложений начисляется долг по его вкладу (Дт 58 Кт 76), который гасится в зависимости от содержащегося в договоре учредителей способа:

  • Перечислением денег: Дт 76 Кт 50 (51).
  • Внесением имущества (для амортизируемого – по его остаточной стоимости, если у вносителя оно амортизировалось): Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58). Одновременно восстанавливается НДС по нему (Дт 76 Кт 68), и вся оценка доводится до определенной учредителями (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76).

Впоследствии этот вклад в соответствии с требованиями законодательства или по решению участников может быть увеличен или уменьшен. В учете финансовых вложений в согласовании с конкретной ситуацией это выразится так:

  • Дт 50 (51) Кт 58 при возвращении вклада деньгами.
  • Дт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) Кт 58 при возвращении вклада имуществом.
  • Дт 91 Кт 58, если возвращения денег или имущества не происходит.
  • Дт 58 Кт 50 (51) при доплате до нужной величины вклада.
  • Дт 58 Кт 76 и Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) с доначислением НДС (Дт 76 Кт 68) и корректировкой до нужной оценки (Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76), если довнесение осуществляется имуществом.
  • Дт 58 Кт 91, если увеличение происходит за счет прибыли учрежденного юрлица.

О том, как увеличивают УК за счет прибыли, подробнее читайте в материале «Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли».

Вклад в УК может быть куплен. В учете финансовых вложений это отразится как величина всех расходов на его покупку: Дт 58 Кт 60 (76). До номинала такой вклад у покупателя не корректируют.

Продажа вклада в УК в учете финансовых вложений отобразится записями: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58. Выбывающий вклад оценивают по его учетной стоимости.

Доходом от таких финвложений служат периодически выплачиваемые дивиденды (Дт 76 Кт 91). При наличии вероятности, что поступления дивидендов прекратятся, можно создавать резерв под уменьшение стоимости вклада в УК, относя его на финрезультат: Дт 91 Кт 59.

Учет выданных займов, депозитов и купленного дебиторского долга

В учете финансовых вложений займы, депозиты и купленный дебиторский долг отобразятся величинами реально вложенных в это сумм в таких записях:

  • Дт 58 Кт 50 (51, 52) – выдача займа.
  • Дт 58 (55) Кт 50 (51, 52) – депозитный вклад. Использование для учета такого вклада счета 58 или 55 должно быть оговорено в учетной политике.
  • Дт 58 Кт 76 – приобретение долга.

Отличительными чертами учета финансовых вложений в форме займов и депозитов являются:

  • Регулярное начисление по ним процентного дохода, выражаемого записью: Дт 76 Кт 91.
  • Отдельный учет (на счетах финрезультата) расходов, связанных с их обслуживанием: Дт 91 Кт 51 (76).

Если возникает угроза банкротства плательщика процентов, то можно создавать резерв под уменьшение величины займа или депозита: Дт 91 Кт 59.

Таким образом, величины имеющихся в учете финансовых вложений по депозитам и займам на протяжении всего времени их существования соответствуют реально выданным суммам. Закрытие их происходит на момент возврата: Дт 50 (51, 52) Кт 58.

Финрезультат от вложений в покупку дебиторского долга становится понятным после получения его от должника (возможен взаимозачет долгов) или дальнейшей продажи: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Учет финансовых вложений в виде ценных бумаг

Сложность учета финансовых вложений, сделанных в ЦБ, зависит от того, обращаются они на их рынке или нет:

  • В обеих ситуациях финансовые вложения к учету принимают по общей величине вложений в их покупку: Дт 58 Кт 60 (76). При этом ЦБ, обращающиеся на рынке, нужно в бухучете переоценивать ежемесячно или ежеквартально с целью доведения их учетной оценки до актуальной цены рынка (Дт 58 Кт 91 или Дт 91 Кт 58). Не переоценивать числящиеся в учете финансовые вложения, обращающиеся на рынке, могут СМП, установившие такой порядок в своей учетной политике.
  • Расходы, возникшие в связи с покупкой ЦБ, при их мизерности в сравнении с договорной ценой приобретения можно не присоединять к формируемой цене финансовых вложений в учете, а включать в финрезультат по мере их возникновения: Дт 91 Кт 60 (76). Аналогично можно по долговым бумагам, не обращающимся на рынке, разницу, имеющую место между стоимостью покупки и номиналом, на протяжении срока их обращения относить на финрезультат: Дт 58 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.
  • Если по ЦБ наблюдается систематическое уменьшение их цен (что чаще обнаруживается по обращающимся бумагам), то можно создать резерв, учитывающий величину обесценения (Дт 91 Кт 59), которая будет равна разнице между расчетной и учетной стоимостью.
  • При выбытии (погашение, продажа, внесение в УК, дарение) ЦБ, не обращающихся на рынке, списание их из учета финансовых вложений делают по одной стоимости их трех возможных: каждой единицы, средней или ФИФО. Способ определения устанавливают в учетной политике. Выбывающие из учета финансовых вложений ЦБ, обращающиеся на рынке, списывают по их последней рыночной цене. В аналогичной оценке (по последней цене рынка) в учете финансовых вложений показывают обращающиеся ЦБ, по которым прекращено установление их рыночной цены. Менять способ оценки в течение года нельзя. Выбытие отобразится записью: Дт 76 Кт 91 и Дт 91 Кт 58.

Финансовые вложения: понятия и классификация. В условиях развития рынков ценных бумаг и капитала в составе имущества, используемого организациями в своей деятельности, все больший удельный вес начинают занимать такие виды активов, как финансовые вложения.

К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ; предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и пр.

Перечисленные виды активов учитываются в составе финансовых вложений организации только в том случае, когда в отношении них одновременно соблюдаются следующие критерии признания:

∙ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;

∙ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

∙ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств в организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В зависимости от периода времени, в течение которого организация намерена держать в своей собственности финансовые вложения и получать доход по ним, финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

Финансовые вложения относятся к долгосрочным в случае наличия у организации намерения держать их и получать доход по ним в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты. Если же получение доходов и нахождение в собственности организации объектов финансовых вложений планируется осуществлять в течение 12 месяцев с отчетной даты, такие финансовые вложения классифицируются как кратковременные.

Таким образом, основу классификации финансовых вложений в зависимости от срока обращения в организации составляют не четко определенные критерии, а профессиональное суждение лиц, ответственных за раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

К финансовым вложениям не относятся:

∙ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

∙ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

∙ активы, имеющие материально-вещественную форму – основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы;

∙ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

∙ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Основными особенностями использования финансовых вложений в деятельности организаций, влияющих на их оценку и организацию бухгалтерского учета, являются:

∙ приобретение финансовых вложений с целью получения дохода по ним, как правило, в течение более чем одного отчетного периода;

∙ достаточно высокая степень неопределенности в отношении получения дохода по финансовым вложениям и величины такого дохода;

∙ возможность существенного влияния на ценность финансовых вложений внешних факторов (рыночной конъюнктуры и др.).

Оценка финансовых вложений. С учетом специфики обращения и использования финансовых вложений в деятельности организаций в бухгалтерском учете применяются два вида их оценки:

∙ первоначальная стоимость;

∙ последующая оценка.

Первоначальная стоимость финансовых вложений – это оценка, в которой финансовые вложения принимаются к учету при поступлении в организацию.

Порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их поступления в организацию.

При приобретении финансовых вложений за плату у других организаций и лиц первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

∙ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу финансовых вложений;

∙ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

∙ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

∙ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

В отличие от других видов имущества особенностью формирования первоначальной стоимости нефинансовых вложений при их приобретении за плату является возможность признания затрат на приобретение ценных бумаг (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором их продавцу) непосредственно в составе прочих расходов отчетного периода их приобретения в случае несущественности величины таких затрат по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу.

При внесении финансовых вложений в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных финансовых вложений в виде ценных бумаг признается их текущая рыночная стоимость, под которой понимается рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. В отношении ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная стоимость не рассчитывается, первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

При получении финансовых вложений в обмен на неденежное имущество их первоначальной стоимостью признается стоимость переданных активов, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться только в случаях, установленных законодательством и нормативными актами. Оценка, полученная в результате изменения в установленном порядке первоначальной стоимости финансовых вложений, называется последующей оценкой финансовых вложений.

Для целей определения последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

∙ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

∙ финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Первая группа финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Корректировка стоимости финансовых вложений до текущей рыночной стоимости может производиться по выбору организации ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты деятельности организации.

Вторая группа финансовых вложений, в отношении которых текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты организации.

Учет операций с финансовыми вложениями. Основные хозяйственные операции организации с финансовыми вложениями, находящие отражение в бухгалтерском учете, следующие:

∙ поступление финансовых вложений в организацию;

∙ последующая оценка финансовых вложений, проводимая в установленном порядке;

∙ выбытие финансовых вложений.

Для учета состояния и движения финансовых вложений предназначен активный счет 58 «Финансовые вложения», который имеет следующую структуру:

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерский учет по первоначальной стоимости.(Примерно как ОС).

Под первоначальной стоимостью понимается все затраты на приобретение финансовых вложений. Это такие затраты как:

  • Цена покупки у продавца финансовых вложений. Допустим цена акции.
  • Консультационные услуги по приобретению финансовых вложений.
  • Вознаграждения посредническим лицам.

Если затраты (кроме цены уплаченный продавцу финн. вложений) не существенны, то эти затраты можно списать на прочие расходы сч 91.

Финансовые вложения по цене, по способу текущей оценки подразделяються на:

  • По которым рыночная цена определяется.(Отражаются в бух отчетности с учетом корректировки рыночной цене)(В налоговом учете доход в виде повышения цены акции не учитывается в базе)
  • По которым рыночная цена не определяется.(Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости).

Еще есть один нюанс по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, есть возможность первоначальную стоимость скорректировать до номинальной стоимости, доход и расход от этой операции отнести на прочие доходы и расходы.(на счет 91 Дебет или Кредит, другой счет в проводке 58).

При выбытии финансовые вложения,(по которым не определяется рыночная цена) используют различные метода оценки себестоимости выбывшего финансового вложения (Актива).Так как могут быть 2е акции по разным ценам, выбыло одно -нужно определить по какой цене списать.

Есть следующие методы:

  • По первоначальной стоимости каждой еденицы.
  • По средней первоначальной стоимости.
  • По ФИФО.

(эти методы идентичны ценам отпуска материалов, почитайте статью учет материалов счет 10)

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет финансовые вложения является Активным. Т.е увеличение активов по дебиту отражается уменьшение по кредиту. В соответствии с инструкцией по примененю плана счетов, к счету 58 могут быть открыты субчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2 «Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Рассмотрим следующие примеры:

  1. Учет депозитных вкладов.
  2. Учет покупки акций.
  3. Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).
  4. Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).
  5. Учет вкладов в уставный капитал.
  6. Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

1) Учет депозитных вкладов.

Рассмотрим проводки по учету депозиты:

  1. Дебет 55/3 (58/Депозит) Кредит 51- 50 000 рублей.- Открыт депозит в банке.
  2. Дебет 76 Кредит 91/Доход- 15 000 рублей- Начислены проценты по депозиту.
  3. Дебет 51 Кредит 58/Депозит- Возвращены средства из депозита.
  4. Дебет 51 Кредит 76-15 000 рублей- Получены % на расчетный счет.

Комментарии: Депозиты можно учитывать и на 55 счете и на 58 счете.

2) Учет покупки акций.

Рассмотрим проводки по учету покупки акций:

  1. Дебет 58/Акции Кредит 76/Продавец-10 000 рублей.- Куплены акции.
  2. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник1-5000 рублей- Отражены услуги посредника.
  3. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник2-1500 рублей -Отражены услуги посредника 2.
  4. Дебет 76/(Продавец, посредник1,2) Кредит 51-16500 рублей (10 000+5000+1500)-Оплачено через расчетный счет продавцу и посредникам.

Комментарии: 16500 рублей (10000+5000+1500) будет и называеться первоначальной стоимостью.

3) Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).

Условие задач:

01,01,2018 ЗАО «ДаксНет» купила акции 10 шт по 3000 рублей.

Эти акции обращаются на рынке ценных бумаг.

На 01,05,2019 стоимость акций составило 3200 рублей за акцию.

Составим проводки:

4) Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).

Условия задачи:

01,01,2019 ЗАО «Тредакс» купила облигации 100 облигаций по цене 10 000 рублей.

Номинальная стоимость 12000 рублей.

Ежеквартальный доход 5%.

ЗАО «Тредакс» будет проводить корректировку первоначальной стоимости до номинальной за 4 квартала.

Решение задачи (проводки):

*-Такая проводка будет проведена 3 раза еще в конце квартала.

5) Учет вкладов в уставный капитал.

Внесение вклада в уставный капитал проводки:

  1. Дебет 76 Кредит 51-100 000 рублей- Перечислено деньги в качестве вклада в уставный капитал.
  2. Дебет 58 Кредит 76-100 000 рублей.- Вклад отражен в качестве фин. вложений.

Если фирма вкладывает в уставной капитал имуществом то проводки будут немножко другие.(так как есть согласованная стоимость вклада оценки имущества и цена фактическая числящиеся на счете учета имущества)

  1. Дебет 76 Кредит 43,10- 10 000 рублей.- Списано балансовая стоимость имущества, в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
  2. Дебет 76 Кредит 01/09-25 000 рублей. -Списано остаточная стоимость основного средства переданного в качестве вклада в уставный капитал.
  3. Дебет 58 Кредит 76-40 000 рублей.(10000+25000+Разница)- Вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений, по договоренной цене с учредителями, в учредительном договоре.
  4. Дебет 76 Кредит 91/Доход-5000 рублей(40000-25000-10000)-Отражена разница в цене между договорной ценой и балансовой стоимостью активов которые внесли в уставный капитал. В данном случае как доход так как стоимостная оценка вклада больше чем фактическая стоимость внесенных активов.
  5. Дебет 91/Расход Кредит 76-?, Если бы стоимость (балансовая) привесил. согласованную стоимость вклада. Был бы прочий расход.

6) Создание и учет резерва под обесценение ценных бумаг.

Рассмотрим в виде примера:

Внесены были деньгами вклад в размере 200 000 рублей.

Доля участия в структуре уставного капитала составило 10%.

На отчетную дату сумма чистых активов составило 1 640 000 рублей.

На предыдущую отчетную дату составило чистые активы 1 780 000 рублей.

Решение:

  1. Дебет 91/Расход Кредит 59 36 000 (200 000-1640000*0,1)-Создан резерв под обесценение финансовых вложений.
  2. Дебет 59 Кредит 91/Доход-?- Если в будущем повысеться стоимость финансовых вложений, расчетная стоимость.

Финансовые вложения: налогообложение и бухгалтерский учет

1. Общие положения

Понятие «финансовые вложения» определено для целей бухгалтерского учета в п. 43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н: финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.
Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:
— государственные и муниципальные ценные бумаги;
— ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);
— предоставленные другим организациям займы;
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям не относятся:
— собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
— векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
— вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
— драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Организация самостоятельно выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должны приводиться, как минимум, следующие сведения:
— наименование эмитента и название ценной бумаги;
— номер, серия документа;
— номинальная цена, цена покупки;
— расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;
— общее количество ценных бумаг;
— дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения ценных бумаг.
С учетом того что в бухгалтерской отчетности долгосрочные и краткосрочные вложения отражаются по разным срокам актива баланса, читателям журнала целесообразно определять характер инвестиций (краткосрочные или долгосрочные). Долгосрочными считаются финансовые вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев.
В бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения показываются по строке 140, краткосрочные финансовые вложения — по строке 250.
Финансовые вложения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, в том числе:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которые приобретены активы в качестве финансовых вложений;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Исключение составляют общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением таких активов.
Если оплата за активы в качестве финансовых вложений производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), то до принятия активов к бухгалтерскому учету фактические затраты могут уменьшаться или увеличиваться с учетом суммовых разниц.
Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений на примере ценных бумаг.

2. Вложения организаций в государственные и муниципальные ценные бумаги и ценные бумаги других организаций

2.1. Общие положения

Порядок выпуска и обращения государственных ценных бумаг регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг», а также другими нормативными актами, устанавливающими условия обращения соответствующего выпуска облигаций.
Государственные и муниципальные ценные бумаги могут выпускаться в виде облигаций или иных ценных бумаг, относящихся к эмиссионным ценным бумагам в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», удостоверяющих право их владельца на получение от эмитента денежных средств или иного имущества, в зависимости от условий эмиссии ценных бумаг, установленных процентов от номинальной стоимости либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями вышеуказанной эмиссии.
Различаются следующие виды государственных ценных бумаг:
— государственные краткосрочные облигации (ГКО);
— облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);
— облигации внутреннего валютного займа (ОВВЗ).
ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения. При этом все дополнительные затраты относятся в состав операционных расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (91-2) (п. 11 ПБУ 19/02), если величина прочих затрат, связанных с приобретением информационных, консультационных, посреднических услуг, не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.
Использование такого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета, при этом должен быть установлен также и порог существенности.
Например, организация может определить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 5 % от стоимости приобретенных ценных бумаг.
В приказе об учетной политике может быть установлен следующий порядок формирования первоначальной стоимости приобретаемых ценных бумаг:
«Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретаемых в качестве финансовых вложений, формируется исходя из суммы всех фактических затрат, связанных с их приобретением.
Если величина дополнительных затрат на приобретение ценных бумаг не превышает 5 % от их покупной стоимости, то эти затраты должны учитываться в составе операционных расходов в том периоде, в котором ценные бумаги приняты к бухгалтерскому учету».
Следует обратить внимание читателей журнала на то, что в соответствии с п. 2 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг.
Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, если организация будет учитывать в бухгалтерском учете дополнительные расходы в составе операционных расходов, то согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, у нее возникнут временные вычитаемые разницы.
При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, и п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
В целях применения ПБУ 15/01 финансовые вложения в ценные бумаги не являются инвестиционным активом или материально-производственными запасами, поскольку они не удовлетворяют условиям п. 12, 13, 15 ПБУ 15/01.
Затраты организации в виде процентов за пользование кредитом являются операционными расходами и признаются в целях бухгалтерского учета ежемесячно.
Приобретение ценных бумаг за плату оформляется следующими проводками:

Корреспонденция счетов

Итоги

Финвложения, характеризующиеся рядом особенностей учета в сравнении с иным имуществом, в бухотчетности будут отражены с учетом этих отличий, которые потребуют раскрытия в пояснениях к отчету.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *