Что включают в себя постоянные затраты?

Методические указания для выполнения практических заданий

По дисциплине «Планирование на предприятии (организации)»

По теме

«Планирование и оценка результатов предпринимательской деятельности с использованием методов маржинального анализа»

для студентов экономического факультета очной и заочной форм обучения

Краснодар 2013

Рассмотрены и одобрены к изданию на заседании кафедры организации производства и инновационной деятельности 5.11.2013, протокол № 5

Разработаны проф. Соколовой А.П., ст. преп. Шитухиным А.М.

Зав. кафедрой организации производства

и инновационной деятельности

д-р.техннаук, канд.экон.наукЮ.И. Бершицкий

Утверждена методической комиссией экономического факультета

Протокол № 3 от 18.11.2013

Председатель методической комиссии

д.э.н., профессор А.В. Толмачев

Рецензент: профессор кафедры экономики и внешнеэкономической деятельности, канд.экон. наук Белова Л.А.

Методические указания для выполнения практических заданий по дисциплине «Планирование на предприятии (организации)» по теме «Планирование результатов предпринимательской деятельности с использованием методов маржинального анализа»для студентов экономического факультета очной и заочной форм обучения. – Краснодар. — КубГАУ, — 2013. –38 с.

1 Планирование безубыточного объема продаж и зоны безопасности ……… 4

1.1 Сущность постоянных и переменных затрат…………………………… 4

1.2 Маржинальный доход (маржинальная прибыль, сумма покрытия) …… 8

1.3 Анализ безубыточности ………………………………………………… 13

1.3.1 Планирование порога безубыточности …………………………… 13

1.3.2 Порог безубыточности как критерий успешной работы

компании ………………………………………………………………….. 14

1.3.3 Отклонение от точки безубыточности: запас прочности

по прибыли ……………………………………………………………….. 15

1.3.4 Маржинальный анализ продукции: экономический смысл,

методика расчетов ………………………………………………………… 17


1.3.5 Точка безубыточности в натуральном выражении ……………… 21

2. Планирование критических уровней постоянных затрат,

переменных затрат на единицу продукции, цены …………………………… 25

Принятие управленческих решений на основании расчетов,

проведенных с использованием маржинального анализа ………………….. 27

3.1 Обоснование решения об увеличении загрузки производственных мощностей путем размещения заказа по цене ниже себестоимости ……. 27

Обоснование решения об увеличении производственной

мощности. Эффект кривой опыта …………………………………………. 29

4 Производственный рычаг: суть и возможности управления ……………… 32

Список использованных источников ………………………………………… 38

Планирование безубыточного объема продаж и зоны безопасности

Сущность постоянных и переменных затрат

Планирование затрат коммерческой организации в области производства необходимо рассматривать как составную часть внутрифирменного планирования, в частности как часть плана производственной деятельности и финансового плана, направленных на расчет прибыли от реализации произведенной продукции (работ, услуг) и общей прибыли организации.

Общая прибыль коммерческой организации складывается из финансового результата от производства и реализации продукции (работ, услуг), прибыли от прочей реализации (например, реализации основных средств и иного имущества организации), а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Планирование прибыли от производства и реализации продукции (работ, услуг) можно осуществлять следующими методами:

· методом прямого счета, когда прибыль определяется как разница между доходом (выручкой) от реализации продукции и ее себестоимостью;

· укрупненным или нормативным методом, когда прибыль от реализации определяется умножением себестоимости реализуемой продукции на плановый норматив рентабельности (к себестоимости) или умножением объема реализации продукции на коэффициент прибыли (к объему реализации).

Такие расчеты могут производиться по отдельным видам продукции (работ, услуг), их группам или по всей продукции.

В рыночной экономике широко используется метод планирования будущих расходов и доходов,основанный на делении затрат на постоянные и переменные. Это позволяет решить многие задачи, в частности:

· снизить трудоемкость расчетов и сократить сроки их выполнения, что очень важно, например, для малых предприятий;

· определить уровень риска;

· определить целесообразность расширения производственных мощностей предприятия;

· определить целесообразность дополнительной загрузки производственных мощностей и т.д.

Суть такого подхода к планированию издержек заключается в том, что затраты коммерческой организации подразделяются на постоянные и переменные в зависимости от степени их реагирования на изменение масштабов производства.

Переменные затраты

Основу переменных затрат составляют затраты, связанные с использованием оборотных средств (оборотного капитала). Переменные затраты имеют очень четкие критерии:

· их можно отнести к производству определенного вида продукции;

· они должны быть специфичными для определенного сектора производства;

· они растут с ростом размера или масштаба сектора.

Основные составляющие переменных затрат на производство продукции представлены на рисунке 1.

переменные затраты

Сырье, материалы, комплектующие основные

Топливо, энергия технологические

Переменная (сдельная) заработная плата

Контрагентские работы

Рисунок 1 — Основные составляющие переменных затрат на производство продукции

Отдельные элементы переменных затрат по степени их реагирования на изменение масштабов производства подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Степень реагирования определяется коэффициентом эластичности, который рассчитывается как отношение изменения размера отдельного вида затрат к изменению объема производства.

Пропорциональные переменные затраты находятся в прямой пропорциональной зависимости от изменения объем производства продукции (расход сырья, материалов, технологическая электроэнергия, прямая заработная плата). Коэффициент эластичности для таких затрат равен единице.

Прогрессивные переменные затраты растут более высокими темпами по сравнению с объемом производства (оплата труда по сдельно-прогрессивной системе). Коэффициент эластичности для таких затрат больше единицы.

Дегрессивныепеременные затраты растут более низкими темпами по сравнению с объемом производства (текущий ремонт машин и оборудования). Коэффициент эластичности для таких затрат меньше единицы.

При планировании и анализе затрат часто игнорируют разную степень их реагирования на изменение объемов производства и условно принимают, что они изменяются соразмерно объему производства продукции.

Постоянные затраты

Как правило, это затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса: цеховые расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудование, административно-управленческие расходы, расходы, связанные со сбытом.Нередко постоянные затраты учитываются в составе смет, ведомостей общецеховых, общехозяйственных, общезаводских расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.Как правило, к постоянным затратам относится основная доля затрат вспомогательных производств.

Определение постоянных затрат может быть сведено к следующему:

· это затраты, которые нельзя отнести к производству одного определенного вида продукции;

· это затраты, которые не изменяются с изменением объема производства.

Основные составляющие постоянных затрат на производство продукции приведены на рисунке 2.

постоянные затраты

Расход на Вспомогательные материалы, энергия,

содержание и заработная плата вспомогательных рабочих

эксплуатацию на ремонт оборудования

оборудования Амортизационные отчисления по

оборудованию

Общецеховые Заработная плата АУП и вспомогательного

расходы персонала цеха повременного (постоянного)

характера

Освещение, отопление, прочие

коммунальные платежи цехов

Амортизационные отчисления

цеховых зданий

Текущий ремонт цеховых зданий

Затраты на цеховое перемещение грузов

Общехозяйственные Заработная плата АУП служб предприятия

(общезаводские) Освещение, отопление, прочие

расходы коммунальные платежи по

административным зданиям

Амортизационные отчисления

административных зданий и сооружений

Текущий ремонт административных зданий

и сооружений

Представительские, командировочные,

канцелярские и прочие расходы

Рисунок 2 — Основные составляющие постоянных затрат на производство продукции

Следует учитывать, что совокупные постоянные затраты могут изменяться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.Величина постоянных затрат может изменяться по периодам в зависимости от масштабов и условий деятельности. Например, в летние периоды постоянные затраты могут сокращаться за счет снижения затрат на отопление и освещение зданий. Увеличение постоянных за­трат может быть связано с проведением текущего ремонта, приобретением иму­щества на условиях лизинга и т.п.

В общем случае высокая доля постоянных затрат в себестоимости может объ­ясняться:

• недозагруженностью производственных фондов;

• особенностями технологического процесса.

Если доля постоянных затрат в общих затратах на реализуемую продукцию высока или растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.

При планировании производства необходимо стремиться к достижению минимально возможного уровня постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции. Это возможно при полной загрузке производственных мощностей (при условии, что на продукцию сложился устойчивый спрос, и не возникнет необходимости снижать цену реализации при росте объема производства). При снижении объемов производства продукции переменные затраты сокращаются, постоянные остаются неизменными, что приводит к росту себестоимости продукции и снижению уровня рентабельности.

Разделение затрат на переменную и постоянную составляющие желательно осуществлять для каждо­го анализируемого периода. Подход, при котором доля постоянных затрат, вы­деленная в одном из интервалов анализа, используется для всех последующих интервалов, не вполне корректен.

С учетом наличия постоянных и переменных затрат общие затраты на производство продукции можно представить в виде уравнения первой степени:

Постоянный тип затрат: что это?

Постоянные затраты в предпринимательстве – это те расходы, которые несет фирма, даже если она ничего не реализует. К тому же, стоит помнить, что при пересчете на товарную единицу данный тип расходов меняется пропорционально росту или снижению объемов производства.

К постоянным затратам относятся:

  • Постоянная часть оплаты труда административного и бухгалтерского отделов, оклад администратора, уборщика производственных помещений, работников службы ремонта, секретариата и прочих. К издержкам этого типа относится и часть зарплаты штатных сотрудников, начисляемая независимо от производственных объемов. Выплата данной окладной части никаким образом не зависит от производственных объемов. Как правило, к этим расходам относятся и оклад специалиста по продажам, который рассчитывается независимо от эффективности результатов его работы. Процентная доля или премиальная часть оклада будут относиться к издержкам переменного типа, потому что именно эта доля зависит от результативности работы и производственных объемов.

    Расходы на охрану

  • Оплата дополнительных услуг, связанных со стабильной и бесперебойной работой предприятия. Охрана предприятия, банковские услуги и работа агентств по рекламе. Безусловно, к этим услугам относятся и коммунальные расходы. Например, плата за воду, электрическую энергию, телефонную связь и интернет.
  • Аренда помещений. Это довольно показательный пример постоянных расходов, с которым приходится сталкиваться в практически каждой разновидности предпринимательства. Арендуя площади под офисные и складские помещения, а также рабочие цеха, предприниматель обязан постоянно оплачивать арендную плату независимо от того, сколько он получил прибыли, оказал услуг или продал своей продукции. В результате потребуется оплатить аренду в любом случае, так как возникнет опасность расторжения договора и лишения арендуемого помещения.
  • Амортизационные отчисления. Размеры начисленной амортизации также считаются типичными показателями постоянных расходов.
  • Оплата налогов за статические налогооблагаемые объекты. Например, налог на имущество организации, земельный налог, ЕСН, оплачиваемый по постоянным окладам. К тому же показательный пример издержек постоянного типа, это разнообразные сборы за право торговли, загрязнение окружающей среды и налог на транспорт.
  • Оплата банковских процентов, дисконтов по долговым ценным бумагам, а также процентов по займам.

Как отразить в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, которые были получены организацией, предусмотрено два счета. На счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» отражаются заемные средства, полученные на срок не более 12 месяцев.

Если долг нужно вернуть в более длительный срок, то он отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такое деление обусловлено тем, что в бухгалтерской отчетности обязательства должны представляться подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные (п. 19 ПБУ 4/99). Таким образом, если до конца срока займа (в том числе и ранее учитываемого как долгосрочный) остается меньше года, он должен отражаться как краткосрочный.

📌 Реклама Отключить

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). Причитающиеся к уплате проценты отражаются в составе прочих расходов.

Исключение составляют проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива. Об этом сказано в пункте 11 ПБУ 10/99 и пункте 7 ПБУ 15/2008.

При этом проценты, причитающиеся к оплате кредитору, включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). В бухгалтерском учете проценты признаются в расходах в сумме, уплачиваемой в соответствии с условиями договора.

Как учесть расходы при налогообложении

Затраты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 28 июня 2013 г. № 03-03-06/1/24671). 📌 Реклама Отключить

Прежде всего расходы должны соответствовать статье 252 Налогового кодекса РФ, то есть быть экономически оправданными. Но не обязательно, чтобы хозяйственные операции, проведенные за счет кредитных средств, были прибыльными. Достаточно, чтобы они были исполнены в рамках хозяйственной деятельности организации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12 декабря 2013 г. № А53-32736/2012).

Если условиями договора предусмотрено, что проценты в отдельные отчетные (налоговые) периоды выплачиваются, то они учитываются в расходах в тех периодах, в которых у заемщика возникает обязательство по их уплате. На это указывает арбитражная практика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18 марта 2013 г. № А53-9654/2012 (определением от 5 июня 2013 г. № ВАС-6608/13 ВАС РФ отказал в передаче данного дела в Президиум для пересмотра)). Это относится и к случаям, когда проценты уплачиваются вместе с основной суммой долга.

📌 Реклама Отключить

Нужно отметить, что финансисты не согласны с таким подходом. Они настаивают на том, что проценты по всем видам заимствований признаются равномерно в течение всего срока действия договора на конец каждого месяца. При этом фактический срок уплаты процентов во внимание не принимается (письмо Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-03-06/1/29175).

Налоговым кодексом РФ предусмотрено два варианта учета процентов по кредиту (п. 1 ст. 269):

  • в размере не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на соответствующие коэффициенты;
  • в полном объеме, но при условии, что их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях.

Порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен в учетной политике (ст. 313 Налогового кодекса РФ).

Организация может выбрать способ учета процентов по установленным нормам. Они следующие:

📌 Реклама Отключить

  • при оформлении долгового обязательства в рублях — не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте — равна 15 процентам (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Учет процентов полностью

Организация может включить в состав расходов всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству любого вида. Для этого их размер не должен отклоняться более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли), на сопоставимых условиях.

Долговые обязательства признаются сопоставимыми, если они выданы:

📌 Реклама Отключить

  • в одной валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

При этом необходимо одновременное соблюдение всех перечисленных критериев (письма Минфина России от 27 апреля 2010 г. № 03-03-05/92, ФНС России от 19 мая 2009 г. № 3-2-13/74).

Соответствие способов обеспечения

К сожалению, в открытых источниках отсутствует официальная позиция чиновников по вопросу, какие меры обеспечения можно признать аналогичными в целях применения пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Отсутствует и судебная практика. Можно предположить, что сопоставимыми можно считать кредиты, которые обеспечиваются одним из следующих способов, указанных в главе 23 Гражданского кодекса РФ: неустойка, залог, удержание, поручительство, банковская гарантия и задаток.

Дополнительные условия

Несмотря на то что другие дополнительные условия для признания обязательств сопоставимыми в Налоговом кодексе РФ не указаны, чиновники в своих разъяснениях на них ссылаются.

Например, в письме Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/104 высшее финансовое ведомство отмечает, что не признаются выданными на сопоставимых условиях долговые обязательства, полученные от физических и юридических лиц.

📌 Реклама Отключить

А вот полученные от одного и того же кредитора обязательства являются сопоставимыми. Об этом специалисты главного финансового ведомства напомнили в письме от 25 февраля 2010 г. № 03-03-06/1/88.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *