Документы при возмещении НДС из бюджета

Возмещение налога проводится налоговым органом в порядке и сроки, установленные ст. 176 НК РФ.
Подлежащая возмещению из бюджета сумма засчитывается в счет погашения недоимки, задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет инспекция проводит самостоятельно (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Если недоимки (задолженности) нет, то по заявлению налогоплательщика эта сумма может быть (п. 6 ст. 176 НК РФ):
— зачтена в счет будущих платежей налогоплательщика по НДС и иным федеральным налогам
либо
— возвращена на расчетный счет налогоплательщика.
Данное заявление может быть представлено налогоплательщиком как в письменной форме, так и в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 6 ст. 176 НК РФ).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС {КонсультантПлюс}
В ходе камеральной проверки декларации с НДС к возмещению ИФНС может потребовать у вас любые документы, подтверждающие заявленные вычеты (Письма ФНС от 10.08.2015 N СД-4-15/13914@, Минфина от 01.11.2011 N 03-07-08/302):
— счета-фактуры;
— первичные документы;
— книги покупок и продаж.
Если проверка не выявит нарушений, то не позднее чем по истечении 3 месяцев и 12 рабочих дней со дня получения декларации ИФНС должна сообщить вам о принятых (п. 2 ст. 88, п. п. 2, 7, 9 ст. 176 НК РФ, Письмо ФНС от 30.12.2015 N ЕД-4-15/23207@):
— решении о возмещении НДС;
— решении о возврате (зачете) НДС.
Если по истечении этого срока вы не получили сообщений от ИФНС, стоит позвонить в отдел по работе с налогоплательщиками либо в отдел камеральных проверок и поинтересоваться, принято ли решение по вашей декларации. На практике своевременно и полностью возместить НДС, заявленный в декларации, удается редко. Такие декларации проверяют очень пристально, и даже несущественные ошибки, например в счетах-фактурах, могут стать поводом для отказа в возмещении НДС.
Срок, в который ИФНС должна вернуть вам налог, зависит от того, когда вы подали заявление о его возврате. От этого же зависит и период, за который начисляются проценты, уплаты которых вы можете потребовать при несвоевременном возврате налога (п. п. 6, 10 ст. 78, п. п. 8, 10, 11.1 ст. 176 НК РФ, Письма Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, ФНС от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@, Постановление Президиума ВАС от 12.04.2011 N 14883/10).
{Типовая ситуация: Как возместить НДС из бюджета? (Издательство «Главная книга», 2016) {КонсультантПлюс}}

Очень часто малый и крупный бизнес сталкивается с такой ситуацией по налогу на добавленную стоимость: в определенный момент НДС копится, а возмещать его из бюджета не хочется.

Большая часть предпринимателей на основной системе налогообложения, имея возможность купить товары или услуги с НДС, и понятия не имеют, что делать, если в декларации очередного отчетного периода он выходит в строку «к возмещению».

Бухгалтер обычно советует: «Давайте лучше уберем покупки в следующий квартал, чтобы не привлекать внимание налогового органа к нашей организации лишними проверками».

Раньше я тоже придерживалась такой тактики. Обусловлено это было в основном тем, что я еще не знала, что собой влечет возмещение НДС из бюджета. Какого рода проверка предстоит и какой объем работы? А главное, будет ли от всего этого результат плюс, а не то, что по итогу проверки нам еще его доначислят.

📌 Реклама Отключить Но, пройдя несколько раз этот процесс, я сделала вывод: НДС нужно возмещать из бюджета и не надо бояться этого процесса и его результата. Процесс проверки по возмещению НДС несколько отличается от процесса камеральной проверки. Шире запрос документов из налоговой. Кроме договоров, актов, счетов-фактур, доверенностей, сертификатов, и прочего при возмещении обычно еще запрашивают Главную книгу, приказ об утверждении учетной политики за проверяемый период, пояснительную записку, в связи с чем НДС заявлен к вычету, заявление на возврат суммы НДС. Если у вас в порядке документы и учет в базе 1С, то собрать и отправить все это в ответ на требование не составит труда, кроме механической работы, которая займет длительное время.

Чего ждать дальше?

📌 Реклама Отключить

Налоговый орган проверяет предоставленные документы на правильность отображения данных и правомерность заявленного вычета. Определяет характер и полноту экономического смысла всех сделок с контрагентами за период, когда вы решили возместить НДС, а не за весь год. После проверки вы обязательно получите Акт о результате проверки от налогового органа. В нем будет указан НДС, который налоговая готова вам возместить и считает правомерно заявленным

Всегда ли так легко на практике? Нет, и зачастую налоговая сделает все, чтобы не возместить вам заявленную сумму, а сократить ее до минимума или вовсе начислить НДС к оплате. Несколько правил, чтобы избежать такой ситуации:

  1. Возмещайте НДС в том квартале, когда сами документально к этому готовы, уверены в содержании бухгалтерского учета от первичных документов до закрытия регистров учета в 1С.
  2. Проверьте оригиналы документов на корректность заполнения всех реквизитов и строк согласно закону «О бухгалтерском учете», наличие подписей (не факсимиле), печатей.
  3. При формировании регистров бухгалтерского учета, предоставляемых в налоговую по запросу (требованию),следите за закрытием периода, увязкой всех данных, которые в них отражены со сведениями в отчете и отражением первичных документов.
  4. Проверьте контрагентов по заявленным покупкам на момент существования организации, ведения их деятельности и отсутствия недостоверности сведений в ЕГРЮЛ (иногда бывает, что, пока вы принимаете к учету покупку и заявляете вычет по НДС у контрагента уже отсутствует деятельность. Такие вычеты налоговая сразу уберет при проверке).
  5. Пакет документов по требованию налоговой для подтверждения НДС к возмещению должен быть максимально полный. Если по какому-то пункту из запроса вы считаете нецелесообразным предоставить документ, то отчитайтесь по этому пункту пояснениями, почему вы это делаете (например, налоговая просит ведомость сметной стоимости строительства объектов, входящих в пусковой комплекс). Кроме того в случае, если вы осуществляете строительные работы, предоставить универсальные формы КС-2, КС-3, КС-6, КС-6А, КС-8, КС-9; СРО контрагентов, выполняющих строительно-монтажные работы. Вы не выполняете работы по строительству — поясните это, подтверждая основным видом деятельности и раскрытием ее характера в пояснительной записке.

Пример расчета заявленного к вычету НДС по организации

ООО «СпецМашУралплюс» работает с 2016 года. 📌 Реклама Отключить

По сданной отчетности выручка организации за 2 квартал 2019 г составила: 34 477 163 руб, НДС с продаж составил 6 205 889 руб.

Сумма авансов в счет следующих поставок товаров и от передачи имущественных прав составила 4 641 800 руб, НДС — 708 071 руб.

Итоговая сумма, которая подлежит вычету за указанный период, — 1 703 775 руб.

Рассчитываем сумму налога с учетом восстановления. Итого она составила 8 617 735 руб.

Сумма налога, которую предъявили налогоплательщику по приобретенным ценностям, подлежит вычету в соответствии с п. 2, 4, 13 статьи 171 НК РФ, и сумма налога, которая подлежит вычету в соответствии с п. 5 статьи 171 НК РФ, составляет согласно расчету 4 595 660 руб. (раздел 8 — книга покупок).

Налог, исчисленный продавцом с сумм всех видов оплаты, который подлежит вычету у продавца с момента отгрузки товара, составил 6 120 343 руб. Авансы в счет следующих поставок товаров подлежат вычету у покупателя и составили 14 246 руб. Налог, который подлежит вычету в соответствии с п. 14 статьи 171 НК РФ, отсутствует.

📌 Реклама Отключить

Рассчитываем всю сумму вычета 4 595 660 14 246 6 120 343= 10 730 249 руб.

А теперь сумму налога к возмещению 10 730 249 — 8 617 735 = 2 112 514 руб.

Кто имеет право на возмещение НДС

Право на возврат налога на добавленную стоимость имеют только плательщики этого налога, то есть ИП и организации, применяющие общую систему налогообложения. Предприниматели и компании на спецрежимах (ЕНВД, ПСНО, УСНО или ЕСХН) не имеют права на возврат налога.

Примечание: если ИП или организация выставила контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС, она обязана будет уплатить полученную от покупателя сумму налога в бюджет, но возместить ее из бюджета она не сможет.

Условия возмещения НДС из бюджета

Право на возмещение НДС у плательщиков данного налога возникает при соблюдении следующих обязательных условий:

  • Документальное подтверждение (наличие первичных документов в том числе счетов-фактур, подтверждающих произведенные операции);
  • Реальность сделки и ее направленность получение прибыли в рамках предпринимательской деятельности;
  • Оприходование товаров, работ или услуг;
  • Добросовестность всех участников сделки, включая контрагентов второго и третьего звена.

Примечание: несоблюдение хотя бы одного из указанных выше условий повлечет отказ в возврате налога из бюджета.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

Порядок и особенности возврата из бюджета налога на добавленную стоимость регламентируются ст. 176 НК РФ.

Примечание: обратите внимание, что возмещение НДС — это право налогоплательщика, которое он должен подтвердить. По этой причине налоговый орган не может самостоятельно произвести возврат НДС из бюджета.

Всего существует два способа возврата НДС из бюджета:

  • Обычный

Данный порядок применяется теми налогоплательщиками, которые не имеют права на заявительный (ускоренный) порядок возмещения налога.

  • Заявительный

Применяется отдельными категориями налогоплательщиков, при соблюдении ряда обязательных условий.

Основным отличием заявительного порядка от общего является возврат налога до окончания камеральной проверки.

Рассмотрим вкратце каждый из способов.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возврата НДС могут использовать только некоторые категории налогоплательщиков, отвечающие определенным условиям. В рамках заявительного порядка возврат налога производится до окончания камеральной налоговой проверки.

Возместить НДС в ускоренном порядке могут:

  • Организации, уплатившие за 3 последних года налогов на сумму более 7 млрд. руб.;
  • Учитывается только НДС, акцизы, налог на прибыль и на добычу полезных ископаемых. Иные платежи в расчет не берутся. Данное условие применяется только, если с момента регистрации организации прошло не менее 3-х лет.

  • Организации и ИП, представившие вместе с декларацией банковскую гарантию;
  • Что из себя представляет банковская гарантия, кем она выдается и каким требованиями должна отвечать мы рассмотрим далее в статье.

  • Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся резидентами территорий опережающего социально-экономического развития;
  • При условии предоставления вместе с декларацией копии договора поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ в соответствии с законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации”.

  • Организации и ИП, являющиеся резидентами свободного порта Владивосток;
  • При условии предоставления вместе с налоговой декларацией договора поручительства управляющей компании, определенной законом «О свободном порте Владивосток”.

  • Организации и ИП, чья обязанность по уплате НДС обеспечена договором поручительства.
  • Право налогоплательщиков на ускоренный порядок возврата НДС при наличии поручительства появилось у ИП и организаций сравнительно недавно – с января 2017 года.

Что такое банковская гарантия

Банковская гарантия – это документ, в котором банк поручается за налогоплательщика перед налоговыми органами и обещает вернуть в бюджет сумму НДС, если по итогам проверки налог, заявленный к возмещению, не был подтвержден.

Обратите внимание, что не каждый банк имеет право выдавать гарантию. Для этого он должен отвечать условиям, установленным п.3 ст. 74.1 НК РФ и быть включенным в список, утверждаемый Минфином РФ.

На настоящий момент в данном списке числится 262 кредитные организации, имеющие право выдавать банковскую гарантию.

Сама банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:

  • Быть безотзывной и непередаваемой;
  • Иметь срок действия – не менее 8 месяцев с даты представления декларации в ИФНС;
  • Размер средств, на которые выдана гарантия, должен полностью покрывать сумму НДС, заявленную к возмещению.

Особенности возмещения НДС в заявительном порядке

Возврат налога на добавленную стоимость в ускоренном порядке состоит из следующих шагов:

  • Заполнение налоговой декларации по НДС;
  • Получение банковской гарантии на сумму, указанную в декларации;
  • Сдача декларации и банковской гарантии в налоговый орган;
  • Подготовка и направление в ИФНС заявления на применение заявительного порядка (если оно не было приложено к декларации и банковской гарантии);
  • Вынесение решения о возмещении НДС в течение 5 дней с даты получения налоговым органом заявления;
  • Направление решения в адрес налогоплательщика – не позднее 5 дней с даты его вынесения;
  • Перечисление средств на расчетный счет в течение 6 дней с даты вынесения решения.

Способы возмещения НДС

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возврату по решению налогового органа, может быть возвращена налогоплательщику на расчетный счет или зачтена в счет будущих платежей.

Обратите внимание, что при наличии задолженности по федеральным налогам налоговый орган сначала покроет эту задолженность и только потом вернет оставшуюся часть налога.

Причины, по которым налоговый орган может отказать в возврате НДС

Причин, по которым ИФНС отказывает в возмещении налога на добавленную стоимость достаточно много. Среди основных можно выделить следующие:

  • Отсутствие первичных документов, подтверждающих правомерность и обоснованной заявленной к возмещению суммы НДС;
  • Ошибки и противоречивые сведения, содержащиеся в представленных документах;
  • Недобросовестные контрагенты и нереальность осуществленной сделки.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *