Документы в помощь

Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 23 ноября 2012 г.

Содержание журнала № 23 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Инвестор, вложившийся в строительство недвижимости, имеет право на вычет входного НДС по стройке. Этот входной налог может возникнуть не только по услугам застройщика, но и по работам и услугам подрядчиков, а также по строительным материалам. В ситуации, когда застройщик сам ничего не строит, а лишь организовывает строительство, инвестору для вычета входного НДС нужно получить правильно заполненные счета-фактуры именно от застройщика, а не от подрядных организаций.

Ни Налоговый кодекс, ни правила выставления счетов-фактурутв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 не содержат специальных норм по составлению счетов-фактур застройщиком. В прежних правилах ведения НДС-регистров (которые были утверждены ранее действовавшим Постановлением № 914Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914) на этот счет тоже ничего не было сказано. А значит, сейчас можно руководствоваться рекомендациями налоговой службы и Минфина, данными ими до издания Постановления № 1137.

Застройщик должен выставить сводный счет-фактуру

Если вознаграждение застройщика по условиям договора — фиксированное, то при получении денег от инвесторов надо заплатить НДС с части, соответствующей его вознаграждению, как со своего аванса.

Застройщик не имеет права и на вычет НДС, который ему предъявили подрядчики. Значит, ему не нужно регистрировать в книге покупок счета-фактуры подрядчиков. Достаточно зарегистрировать их в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур. И разумеется, сохранить у себя.

Застройщик может принять к вычету «подрядный» НДС, только когда он сам выступает еще и в роли инвестора.

Далее застройщик выставляет счет-фактуру инвестору. Минфин и налоговая служба настаивают на составлении одного — сводного — счета-фактуры, в котором будут указаны все товары, работы и услуги, приобретенные для строительства у подрядчиковПисьма Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15, от 05.12.2008 № 03-07-09/40; ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@. Правила перевыставления счетов-фактур, предусмотренные для посредников, застройщиками не применяются.

Случается, что застройщик организует строительство на деньги сторонних инвесторов, но затем выкупает у них инвестиционные доли, становясь единственным инвестором. В такой ситуации застройщик сможет принять к вычету накопленный им «подрядный» НДС. Сводный счет-фактуру самому себе он выставлять не должен — достаточно счетов-фактур, полученных от подрядчиковПостановление ФАС УО от 12.04.2012 № Ф09-1953/12.

На свои услуги (если они облагаются НДС) застройщик должен выставить инвестору отдельный счет-фактуру.

Напомним, что услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве жилых помещений (к примеру, квартир) и иных помещений, используемых гражданами для личных нужд (к примеру, гаражей), освобождаются от НДС. А услуги застройщика, оказываемые при строительстве объектов производственного назначения, даже если эти помещения находятся на первых этажах многоквартирных домов (к примеру, офисные помещения или магазины), должны облагаться НДС. Причем даже если с инвесторами заключается договор долевого участия по правилам Закона № 214-ФЗподп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ; статьи 4, 21 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ; Письма ФНС от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11645@; Минфина от 14.02.2012 № 03-07-10/03, от 23.03.2012 № 03-07-10/06.

Движение счетов-фактур при строительстве

Сводный счет-фактуру застройщик должен выставить не позднее 5 календарных дней после передачи на баланс инвестора законченного объекта или его законченной части. Застройщик регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета счетов-фактур — в части 1 «Выставленные счета-фактуры». А вот регистрировать его в книге продаж не нужноПисьмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15. В этой книге застройщик регистрирует только счет-фактуру на свое вознаграждение.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

«После выхода в свет Постановления № 1137 порядок выставления счетов-фактур застройщиками не изменился. Ведь не изменились и нормы Налогового кодексач. 6 ст. 171, статьи 168, 169 НК РФ.

Надо лишь учесть, что при регистрации счетов-фактур, выставленных застройщиками, в журнале учета выставленных/полученных счетов-фактур теперь надо указывать коды операций:

  • специальный код 13 «Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости» надо указывать при регистрации сводных счетов-фактур, которые застройщик «транзитом» перевыставляет инвестору;
  • при регистрации счетов-фактур на услуги, которые застройщик оказывает сам (оказывает услуги технадзора и организует строительство), надо указывать обычный код 01 «Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги)…»”.

Причем даже если услуги самого застройщика не облагаются НДС, к примеру при строительстве жилья по договорам долевого участия, застройщик все равно должен выставить инвестору сводный счет-фактуру на все товары, работы и услуги подрядчиков. Более того, не имеет значения и то, является ли застройщик плательщиком НДС. Не так давно это подтвердил Высший арбитражный судПостановление Президиума ВАС от 26.06.2012 № 1784/12. Однако упрощенцы-застройщики, выставляя сводный счет-фактуру на «подрядный» НДС, могут сами столкнуться с проблемой: инспекция может потребовать у них уплаты НДС в бюджет (ведь счет-фактуру они выставляют от своего имени). Кстати, инспекторы могут сослаться на довольно древнее Письмо Минфина, в котором он не разрешает упрощенцам-застройщикам выставлять счета-фактуры инвесторам (попутно пугая упрощенцев, что в противном случае им самим придется платить НДС в бюджет)Письмо Минфина от 10.02.2006 № 03-11-04/2/33.

Однако если речь идет лишь об оказании упрощенцем-застройщиком услуг по договору инвестирования, он должен передать инвестору НДС по работам, результат которых не был в его (застройщика) собственности. И в таком случае упрощенец-застройщик обязан выставить счет-фактуру инвестору на «подрядный» НДС (именно так, как указывает в своих разъяснениях МинфинПисьмо Минфина от 18.10.2011 № 03-07-10/15). Иначе инвесторы просто не смогут принять к вычету «подрядный» НДС, на что они имеют законное правоп. 6 ст. 171 НК РФ. А раз упрощенец выставляет сводный счет-фактуру лишь на «подрядный» НДС, а на свои услуги НДС не начисляет и счета-фактуры не составляет, то и платить НДС в бюджет упрощенец-застройщик не должен. И Высший арбитражный суд с этим согласилсяп. 6 ст. 171 НК РФ.

Требования к сводному счету-фактуре

В правильности заполнения застройщиком сводного счета-фактуры заинтересован в первую очередь инвестор: если документ окажется с дефектом, инвестору не дадут вычет входного НДС по этому счету-фактуре.

ТРЕБОВАНИЕ 1. Все строительно-монтажные работы, товары и услуги надо указывать как самостоятельные позиции по каждому подрядчику (а не в общей куче).

В ряде случаев суды допускают оформление сводного счета-фактуры без детализации отдельных видов работПостановления ФАС МО от 04.02.2011 № КА-А40/17882-10; ФАС ПО от 19.05.2009 № А55-12068/2008.

ТРЕБОВАНИЕ 2. Для подтверждения правильности сумм НДС, указанных в сводном счете-фактуре, проверяющие рекомендуют застройщику приложить к нему:

  • копии всех счетов-фактур, которые он получил от подрядчиков. Кстати, не имеет значения, как давно подрядчики выставили на имя застройщика свои счета-фактуры. Даже если на момент выставления сводного счета-фактуры прошло более 3 лет со дня выставления кем-то из подрядчиков своего счета-фактуры, это не лишает инвестора права на вычет входного НДС. Ведь право на такой вычет у него возникает только в момент, когда он принимает к учету результат строительных работ. К примеру, ФНС разъясняла, что в 2010 г. возможен вычет НДС по сводному счету-фактуре, составленному застройщиком на основании счетов-фактур подрядчиков, датированных 2004—2007 гг.Письмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@ Согласны с такой позицией и судыПостановления ФАС МО от 20.06.2011 № КА-А40/5771-11, от 07.09.2011 № А40-2066/11-107-10.

Как мы видим, есть судебные решения по спорам между инспекциями и организациями о том, можно ли принять к вычету «подрядный» НДС, перевыставленный застройщиком инвестору по истечении трехлетнего срока. Конечно, хорошо, что сейчас уже есть Письмо ФНС, защищающее вычет такого древнего НДС у инвестораПисьмо ФНС от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@. Но если застройщик договорится с инвестором о поэтапной сдаче работ, то не возникнет и повода для споров с инспекцией — входной НДС не будет «задерживаться» у застройщика слишком долго;

  • копии первичных документов, подтверждающих реальность операции с подрядчиком, в том числе документов на перечисление ему денег застройщиком (копии платежек и банковских выписок).

ТРЕБОВАНИЕ 3. Если инвесторов несколько, подрядный НДС надо делить пропорционально доле их финансирования.

Таким образом, застройщик составляет отдельный сводный счет-фактуру каждому инвестору. И в нем указывает входной налог, соответствующий доле инвестора в общей сумме инвестиций на строительство объекта. Чтобы не возникло вопросов, застройщику лучше приложить к сводным счетам-фактурам свой расчет или бухгалтерскую справку с распределением входного НДС на несколько инвесторов. Ну и к каждому сводному счету-фактуре застройщику придется приложить одинаковый набор копий первичных документов от подрядчиков.

Иногда организациям удается доказать правомерность вычета НДС без сводного счета-фактуры. К примеру, если в документах прямо закреплено, что застройщик действует как агент от имени инвестораПостановление ФАС МО от 31.03.2011 № КА-А40/1841-11. В таком случае инвестор может принять к вычету НДС и на основании разовых счетов-фактур от застройщика, перевыставляющего «подрядный» НДС.

ВЫВОД

Как видим, застройщик перевыставляет инвестору «подрядный» НДС транзитом. Но перевыставлять каждый «подрядный» счет-фактуру необходимости нет: данные из счетов-фактур разных подрядчиков можно все вместе показать в одном сводном счете-фактуре.

Правила оформления

Исходя из вышеизложенного, можно предположить, что те позиции, которые в сводном счете-фактуре заполнить невозможно (например, платежно-расчетные документы), заполнять не нужно – в них ставится прочерк.

Кроме того, к сводному счету-фактуре должны прилагаться копии всех счетов-фактур, на основании которых он был составлен, благодаря чему всегда можно найти информацию, недостающую в сводном документе. Эти счета-фактуры рекомендуется свести в реестр. По общему итогу включенных в него документов также можно произвести расчет той доли налога, которая передается конкретному инвестору, относительно стоимости доли передаваемого построенного объекта.

НДС, передаваемый инвестору

Как же рассчитать долю налога, которая должна быть передана инвестору (дольщику)? Этот вопрос целиком и полнос­тью в ведении самого застройщика. Дело в том, что, кроме него, никто не может посчитать стоимость строительства отдельных площадей в объекте. Унифицированным порядком такого расчета является деление пропорционально площади отдельных помещений относительно общей площади строительства. Рассчитывается усредненная стоимость строительства 1 кв. м дома. Такой расчет принимается всеми, включая налоговые органы. 📌 Реклама Отключить

Однако это не всегда соответствует действительности. Например, стоимость строительства 1 кв. м машино-места никак не может сравниться со стоимостью 1 кв. м квартиры или даже нежилого помещения на первом этаже.

В таких случаях более справедливым может быть распределение расходов пропорционально площади отдельных помещений относительно сметной стоимости строительства такого вида помещений. Например, сметчики, составив локальные сметы по видам помещений на строительст­во машино-мест, нежилых помещений и квартир (всего три вида укрупненных локальных смет), определили сметную стоимость строительства группы каждого из этих видов помещений. Тогда застройщик на основании этих смет может определить в пропорции, какая часть всех расходов пошла на строительство нежилых помещений (машино-мест, квартир). Получив эти величины, можно внутри каждой группы затрат определить стоимость строительства отдельного помещения пропорционально его площади в общей площади данной группы. Этот вариант, конечно, громоздкий, но доказать проверяющим правильность распределения затрат другим способом сложно. Определив стоимость строительства каждой доли, подлежащей передаче, таким же образом рассчитывают сумму подлежащего передаче НДС.

📌 Реклама Отключить

Следует отметить, что предложенный порядок оформления сводных счетов-фактур относится к средствам дольщиков, признаваемым целевыми и израсходованным по целевому назначению. Если цена договора предполагала помимо данных средств вознаграждение за услуги застройщика, то на сумму такого вознаграждения, если оно облагалось НДС, выписывается обычный счет-фактура. При этом вознаграждение застройщика включает в себя сумму полученной экономии в виде не израсходованных по целевому назначению средств дольщиков.

Важно запомнить

Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и от поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции (письмо Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07).

Вычет «подрядного» НДС у инвестора

По окончании строительства инвестор имеет право на вычет по сводному счету-фактуре, еслип. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ:

  • он принял объект строительства на баланс (то есть объект принят к учету, к примеру на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);
  • сводный счет-фактура составлен застройщиком правильно, в срок и с приложением всех необходимых копий документов.

Сводный счет-фактуру инвестор регистрирует и в книге покупок, и в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактурп. 20 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

До окончания строительства у инвестора могут быть проблемы с вычетом. С 2006 г. Налоговый кодекс разрешает при строительстве предъявлять к вычету входной НДС в общем порядке — без специального условия о вводе в эксплуатацию законченного строительством объектапп. 1, 2, 5, 6 ст. 171 НК РФ. На этом основании многие инвесторы-заказчики принимали к вычету НДС, предъявленный ими подрядчикам, на основании периодически подписываемых форм КС-2 и КС-3 (разумеется, с приложенными к ним счетами-фактурами).

Однако налоговики и финансисты право на вычет входного НДС до окончания строительства ставят в зависимость от того, выделены ли в договоре этапы строительных работ. Если эти этапы не выделены, то налоговые вычеты, по мнению Минфина, возможны только после окончания строительстваПисьма Минфина от 14.10.2010 № 03-07-10/13, от 20.03.2009 № 03-07-10/07, от 05.03.2009 № 03-07-11/52.

Ну а если инвестор сам застройщиком не является, то, пока застройщик не выставит ему счет-фактуру, вычета он, разумеется, не получит. А для выставления такого счета-фактуры нужны основания: завершение определенного этапа строительства. Если же выделение этапов строительных работ невозможно, то безопаснее отложить вычет до завершения строительства.

***

Кстати, если застройщик нанимает заказчика для того, чтобы тот искал и контролировал подрядчиков, инвестору также нужно требовать от застройщика сводный счет-фактуру, чтобы принять к вычету «подрядный» НДС.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС — начисление / вычет / возмещение»:

2020 г.

2019 г.

  1. Договор в у. е. и доплата 2% НДС, № 4
  2. По следам НДС-изменений, № 23
  3. Особые НДС-обстоятельства, № 21
  4. НДС-вопросы про вычеты и корректировки, № 19 Изменения в перечне товаров с 10%-м НДС, № 19
  5. КСФ при неоднократных изменениях, № 17
  6. Изменения в порядке вычета входного НДС, № 14
  7. НДС с обеспечительного платежа, № 13
  8. НДС: сомнения, вопросы, пояснения, № 12 Тест: смена ставки НДС с 18% на 20%, № 12

Книга покупок

Данный документ служит для регистрации счетов-фактур, дающих право на налоговый вычет по НДС. Правила ведения книги покупок представлены в разд. II приложения 4 к Постановлению N 1137. Наряду со счетами-фактурами в книге покупок фиксируются (п. 17, 18 Правил ведения книги покупок):

— таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие уплату НДС на таможне (по товарам, ввезенным на территорию РФ);

— бланки строгой отчетности, дающие право на вычет НДС по расходам на проезд и проживание, включенные работником в отчет о служебной командировке.

В книге покупок указываются данные регистрируемых документов и сумма налога, который покупатель (заказчик) предъявляет к вычету. При этом есть нюанс при осуществлении налогоплательщиком облагаемых и необлагаемых операций. На данный счет существует правило, согласно которому счет-фактура отражается в книге покупок не на всю сумму, а лишь на часть (пропорционально выручке, полученной от облагаемых НДС операций, в общей сумме выручки за квартал) (п. 4 ст. 170 НК РФ, п. 13 Правил ведения книги покупок).

К сведению. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, а не на основании книги покупок, поэтому ошибки в оформлении данной книги не могут привести к отказу в осуществлении вычетов (постановления Десятого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2014 N А41-7289/13, ФАС МО от 19.02.2013 N А40-40052/12-90-210).

Нельзя обойти вниманием заполнение дополнительных листов книги покупок. Зачем они нужны? Для того чтобы зарегистрировать исправления, относящиеся к прошлому налоговому периоду. Если данные меняются за текущий период, то дополнительный лист составлять не нужно. Принцип использования дополнительного листа напоминает метод «красного сторно» в бухгалтерском учете и заключается в следующем. Сначала отражается подлежащий аннулированию неверный (ошибочный) счет-фактура с отрицательными стоимостными показателями в том квартале, к которому он относится (когда он был зарегистрирован). После этого исправленный (верный) счет-фактура фиксируется в книге покупок (с положительными цифрами) в периоде его получения.

В результате перечисленных действий меняется налоговая база по прошлому и текущему периоду, что обязывает бухгалтера сдать уточненную декларацию в налоговый орган за закрытый период (п. 1 ст. 81 НК РФ, п. 6 Правил ведения дополнительного листа книги покупок, указанных в разд. IV приложения 4 к Постановлению N 1137).

Заполняем счета-фактуры для инвестора

Татьяна ДОРОГАЯ, руководитель КГ «АудитИнвестСтрой»

О чем пойдет речь: у застройщика договор с инвестором. Сам застройщик объект не строит – работы выполняют подрядные организации. По окончании строительства застройщик выставляет инвестору сводный счет-фактуру на основании счетов-фактур подрядчиков. Кого он должен указать в качестве продавца?

Вместо продавца застройщик может указать себя

В сводном счете-фактуре, который застройщик выставляет инвестору, застройщик вправе в качестве продавца указать себя.

То есть поставить свои данные в строках:

Документ

Как застройщику заполнить строки 2, 2а, 2б в сводном счете-фактуре, Минфин разъяснил в письме от 1 ноября 2016 г. № 03-07-09/63831

– 2 «Продавец»;

– 2а «Адрес»;

– 2б «ИНН/КПП продавца».

При этом речь идет о строительстве объекта подрядными организациями.

Это не противоречит законодательству о налогах, сообщили финансисты.

Дело в том, что порядок составления застройщиком сводного счета-фактуры для инвестора законодатели нигде не установили.

Его нет ни в Налоговом кодексе, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, ни в одном другом нормативном акте.

Чиновники разрешают застройщику составлять сводный счет-фактуру

На практике застройщик составляет сводный счет-фактуру. Минфин в своих письмах объяснял, как его составить. И подтверждал, что застройщик вправе составлять такой документ, пока для него не установят нормативный порядок (письма от 27 октября 2015 г. № 03-07-09/61715, от 4 февраля 2013 г. № 03-07-10/2254, от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15 и др.).

Совет

Ответ на официальный запрос журнала «Учет в строительстве» о правомерности выставления застройщиком инвестору сводного счета-фактуры смотрите статье

Последнее письмо от 1 ноября 2016 г. № 03-07-09/63831 это тоже подтверждает.

В нем финансисты признают, что особого порядка для застройщика правила не предусматривают (то есть его просто нет).

В то же время при капитальном строительстве инвестор вправе принять к вычету НДС, который ему предъявил в том числе застройщик (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Чтобы инвестор мог использовать это право, застройщик должен выставить ему счет-фактуру в течение пяти календарных дней с того момента, как передал объект (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Такой сводный счет-фактуру застройщик составляет на основании счетов-фактур, которые он получил от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам.

При этом сводные счета-фактуры застройщика могут включать в себя данные нескольких счетов-фактур, которые подрядчики выставили в разные дни (письмо ФНС от 17 августа 2015 г. № ГД-4-3/14435).


Если инвесторов несколько, сводный счет-фактуру застройщик выставляет каждому из них. Сумму налога он определяет расчетным путем по формуле:

На заметку

Минфин собирается внести изменения в форму счета-фактуры, а также в другие документы по НДС. Но на момент подписания журнала проект еще не утвердили (его текст – на сайте regulation.gov.ru)

Передача объекта инвестору для застройщика – это не реализация. Соответственно, эта операция у него не признается объектом обложения НДС.

В книге продаж сводный счет-фактуру застройщик не приводит. Он регистрирует его только в журнале счетов-фактур (в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры»). А все счета-фактуры, которые получил от поставщиков и подрядчиков, – в части 2 «Полученные счета-фактуры».

Инвестор регистрирует счет-фактуру застройщика в книге покупок и принимает НДС к вычету.

Таким образом, как и раньше, застройщик должен указывать по строкам 2 и 2а счета-фактуры свое наименование и адрес (в соответствии с учредительными документами). А в строке 2б – свои ИНН и КПП. И это не будет причиной, чтобы доначислить НДС застройщику.

Мнение чиновника

Должен ли застройщик в сводном счете-фактуре, который он выставляет инвестору по окончании строительства, в табличной части указать отдельно каждого из подрядчиков и поставщиков?
То есть привести данные по каждому выставленному ими счету-фактуре отдельной строкой?
Или застройщик в сводном счете-фактуре может привести данные обобщенно – в две строки:
– отдельной позицией (в целом) по всем выполненным работам (услугам);
– и отдельной позицией – по всем товарам.

Согласно письму от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15, СМР, другие работы (услуги) и приобретенные товары надо выделить отдельными позициями. То есть каждую выполненную СМР, другую приобретенную работу (услугу), а также товары надо указать отдельно. В письме от 1 ноября 2016 г. № 03-07-09/63831 сказано только о том, что можно в качестве продавца указать застройщика.


При этом надо учитывать, что к счету-фактуре застройщика следует приложить копии счетов-фактур подрядчиков, из которых можно определить фактического продавца.

ОЛЬГА ЦИБИЗОВА, заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Совет

Приложите к сводному счету-фактуре копии всех счетов-фактур по затратам на строительство, которые вы получили. Удобнее составить их реестр

Пример. Как застройщику заполнить сводный счет-фактуру для инвестора

Строительная компания (ООО «Застройщик») заключила с инветором (ООО «Инвестор 1») инвестиционный договор от 25 июня 2016 г. № 33 на строительство офисного здания.

Сумма договора – 7 080 000 руб.

По инвестиционному договору инвестору в собственность перейдет 30 процентов площадей здания.

Для строительства здания застройщик привлек трех специализированных подрядчиков:

– ООО «Альфа» (договор подряда от 26 июня 2016 г. № 56 на сумму 16 520 000 руб., в том числе НДС – 2 520 000 руб.);

– ООО «Бета» (договор подряда от 26 июня 2016 г. № 57 на сумму 5 900 000 руб., в том числе НДС – 900 000 руб.);

– ООО «Гамма» (договор подряда от 26 июня 2016 г. № 58 на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.).

Общая стоимость работ, выполненных подрядчиками, составила 23 600 000 руб. (в том числе НДС – 3 600 000 руб.).

По окончании работ подрядчики выставили ООО «Застройщик» счета-фактуры на стоимость выполненных работ.

Строительство завершили в январе 2017 года.

16 января 2017 года застройщик передал ООО «Инвестор 1» по передаточному акту причитающуюся ему часть здания – 30 процентов площадей.

И выставил ему сводный счет-фактуру от 16 января 2017 г. № 18 с налогом по затратам на строительство объекта на основании счетов-фактур, полученных от подрядчиков.

К сводному счету-фактуре он приложил копии этих счетов-фактур, которые ему выставили подрядчики.

Сумму НДС, передаваемую ООО «Инвестор 1» по сводному счету-фактуре, застройщик определил расчетным путем исходя из доли инвестора.

Всего предъявлен налог на добавленную стоимость по объекту в целом – 3 600 000 руб.

Доля НДС ООО «Инвестор 1» – 1 080 000 руб. (3 600 000 руб. × 30%).

Как заполнить сводный счет-фактуру – смотрите в образце ниже (графы 10–11 не приводим, там будут прочерки).

Выставление счетов-фактур застройщиком

Порядок выставления счетов-фактур застройщиками инвесторам определяется особым характером взаимоотношений застройщика и инвестора. Рассмотрим нюансы в статье

22.04.2016 Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», аттестованный аудитор

Застройщик — это юридическое лицо, имеющее в собственности или на праве аренды (на праве безвозмездного срочного пользования) земельный участок и привлекающее денежные средства инвесторов для строительства на этом земельном участке объектов недвижимости.

Застройщики заключают договоры строительного подряда с подрядчиками и инвестиционные договоры (договоры долевого участия) с инвесторами. Подрядчики выставляют счета-фактуры за выполненные строительно-монтажные работы застройщику, где указывают себя в качестве продавца, а застройщика в качестве покупателя.

Но на самом деле в части объекта недвижимости, подлежащего передаче инвестору, полученный застройщиком счет-фактура имеет отношение именно к инвестору, так как он и есть конечный покупатель. По такому счету-фактуре застройщик НДС к вычету не принимает (он делает это только в отношении собственной части профинансированного строительства).

Прежняя практика выставления счетов-фактур

Исторически выработалась практика выставления так называемых сводных счетов-фактур застройщика инвестору, при оформлении которых застройщик как бы «перевыставляет» полученный от подрядчика счет-фактуру инвестору. Такой сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных застройщиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг), и повторяет показатели указанных счетов-фактур, но в качестве продавца в нем указывается застройщик, а в качестве покупателя — инвестор.

Если инвесторов несколько, то застройщик должен выставлять счета-фактуры в адрес каждого инвестора по передаваемой ему части объекта (той, которая будет им принадлежать по окончании строительства). Причем сделать это нужно не позднее пяти календарных дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора части объекта, законченного капитальным строительством. Такой порядок выставления счетов-фактур, по мнению судебных и контролирующих органов (письма Минфина России от 04.02.2013 № 03-07-10/2254, от 18.10.2011 № 03-07-10/15, ФНС России от 12.07.2011 № ЕД-4-3/11248@; пост. Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № 1784/12, ФАС МО от 29.07.2013 № Ф05-8377/13, от 01.02.2012 № Ф05-14207/10 (определением ВАС РФ от 28.05.2012 № ВАС-4791/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), от 30.09.2011 № Ф05-10061/11), соответствует законодательству и ему необходимо следовать для того, чтобы инвесторы могли применить вычет, установленный пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса (далее — Кодекс).

Сумму НДС, указанную в таком счете-фактуре, определяют расчетным методом исходя из сумм налога, предъявленных застройщику подрядчиками (поставщиками), и доли данного инвестора в сумме инвестиций на строительство объекта. К первому экземпляру счета-фактуры (передаваемому застройщиком инвестору) прилагаются копии счетов-фактур, полученных застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у застройщика в журнале учета счетов-фактур без регистрации в книге продаж.

Данный порядок сложился и устоялся. Однако в связи с последними изменениями законодательства, а также позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, высказанной им по рассматриваемому нами вопросу, возникла некоторая неясность.

Новые правила выставления счетов-фактур

Напомним, что с 1 января 2015 года вступили в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 21 июля 2014 года № 238-ФЗ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2014 № 238-ФЗ)). Деятельность застройщика по отношению к инвестору в какой-то мере приравняли к деятельности посредника (комиссионера, агента).

Из приведенных положений пункта 3.1 статьи 169 Кодекса можно сделать вывод, что выставление счетов-фактур застройщиком должно производиться как у посредника (комиссионера, агента), заключившего договор с третьей стороной от своего имени.

Но особенность заключается в том, что такой порядок предполагает: в сводном счете-фактуре застройщик в качестве продавца должен указать не себя, а подрядчика.

Приведем один интересный вывод, который был сделан в постановлении Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (пост. Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (далее — Постановление)).

Так, пункт 22 Постановления посвящен толкованию нормы абзаца первого пункта 6 статьи 171 Кодекса, согласно которому вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств. Пленум указал, что возникновение права на налоговый вычет у инвестора не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы — непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Вместе с тем в целях применения положений главы 21 Кодекса во взаимоотношениях с инвестором застройщика (технического заказчика), не выполняющего одновременно функции подрядчика, надлежит квалифицировать в качестве посредника и применять к нему правила пункта 1 статьи 156 Кодекса.

Отметим, что этот вывод сделан судьями без каких-либо оговорок или дополнительных условий признания застройщика в качестве посредника.

Теперь обратимся к порядку выставления счетов-фактур посредниками (данный порядок введен в правила заполнения счетов-фактур с 01.10.2014 пост. Правительства РФ от 30.07.2014 № 735) и попробуем ответить на вопрос о его применимости застройщиками.

Здесь имеется такая проблема. В тексте Налогового кодекса прямо указывается, что журналы учета счетов-фактур ведут налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии,агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169НК РФ). Однако в правилах заполнения счетов-фактур говорится только о комиссионерах и агентах и ни словом не упоминаются застройщики (так же, кстати, как и экспедиторы). Например, согласно разъяснениям порядка заполнения строки 2 счета-фактуры (п. 1 правил заполнения счета-фактуры, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)) при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца — юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.

Но означает ли это, что на застройщиков не распространяются правила выставления счетов-фактур, установленные для посредников в Постановлении № 1137? Поскольку правилами заполнения счетов-фактур не предусмотрен специальный порядок для застройщиков, считаем допустимым распространить приведенную выше логику относительно схемы исчисления НДС (для застройщиков она должна соответствовать таковой для посредников) и на порядок выставления счетов-фактур застройщиками.

Актуальная бухгалтерия

Подписка Разместить:

Подсказки для заказчиков от ФНС

ФНС России в письме от 17.08.2015 № ГД-4-3/14435 разъяснила, как оформлять сводный с/ф организациям, выполняющим функции заказчика. Контролеры отметили несколько важных условий, которые необходимо соблюдать:

Как заказчику строительства составить налоговую учетную политику, рассказываем .

Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС

Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).

Чиновники рассмотрели ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.

Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.

Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.

Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:

  • «Кадровый документооборот предписано перевести в электронную форму»;
  • «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Ирина Щербань, компания E-COM

Федеральная налоговая служба (ФНС) все настойчивее рекомендует компаниям переходить на электронный документооборот. Часть документов уже и так принимается ФНС только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), остальные – ждут своей очереди, причем для некоторых она придет в самом ближайшем будущем – в 2017 году.

Сегодня мы поговорим об электронном контроле НДС и документах, принятых специально для этой цели. И начнем с разработанного по просьбе представителей бизнеса уведомления о получателе документов. Почему же возникла потребность в таком документе? Чтобы это понять, рассмотрим простой пример. Допустим, крупная компания, имеющая подразделения в разных городах, отправляет декларацию по НДС из своего головного офиса в налоговую инспекцию. Вдруг через день филиал этой компании, скажем в Сыктывкаре, отправляет декларацию по налогу на имущество, следом идет еще какой-то документ из Красноярска и так далее. И вот в налоговой инспекции наступает момент формирования требования о представлении пояснений по расхождениям в той самой декларации по НДС, пришедшей из головного офиса. Система начинает искать абонента, которому необходимо направить сформированный документ. Но так как ИНН у всех подразделений один и тот же, то автоматически требование отсылается на последний электронный адрес, с которого были получены документы этой компании, например из уже упомянутого Красноярска. Так вот для того, чтобы потом не искать отправленное требование по всем существующим подразделениям, было создано уведомление о получателе. Теперь, при формировании документа на отправку, система ищет уведомление и отсылает всю информацию по указанным в нем данным. Документ очень простой, в него можно вписать несколько получателей, и требования будут отправлены всем указанным адресатам. Если электроника уведомление не нашла, то в ход идет старая схема, т.е. отправка по последнему адресу.

Итак, с уведомлением разобрались. Теперь вкратце напомним механизм взаимодействия налогоплательщиков и ФНС в части НДС. Организация каждый квартал по ТКС через оператора электронного документооборота подает декларацию по НДС в налоговую инспекцию. Документ, поступивший в фискальное ведомство, загружается в автоматизированную систему, и та начинает анализировать показатели внутри документа, а также проверять контрольные соотношения, используя другие отчеты организации. При несогласованности данных программа формирует требование о представлении пояснений по расхождениям и отправляет его организации-налогоплательщику. Последняя, в свою очередь, обязана отправить квитанцию в налоговую инспекцию о получении требования и в течение пяти дней подготовить на него ответ с уточненными данными, так называемое пояснение. Это как раз следующий документ, о котором мы поговорим.

Пояснение можно оформить как в бумажном виде, так и в электронном. Причем, в первом случае оно составляется в свободной форме, для второго – разработан унифицированный формат. По данным ФНС, только четвертая часть организаций отправляет электронный ответ на требование. Этой категории налогоплательщиков особенно беспокоиться не приходится. Поскольку пояснение является формализованным документом, то в налоговой инспекции присланные данные обработаются автоматически, и все изменения будут внесены в том виде, в котором и были указаны.

Основная же масса налогоплательщиков предпочитает бумажный вариант, и им надо учитывать некоторые нюансы, самый главный из которых – человеческий фактор.

Так вот, те бухгалтеры, которые составляют пояснения в свободной форме и отправляют по почте, рискуют попасть в своеобразный круговорот документов. Приведем пример. Фирма получила требование о представлении пояснений по расхождениям в номерах счетов-фактур. Бухгалтер нашел указанные разночтения, написал ответ и отправил его по почте в налоговый орган. Инспектор ФНС, получив письмо, нашел в электронной базе декларацию этой фирмы и вручную стал вносить изменения, указанные в присланном пояснении. В это время зазвенел телефон (зашел начальник, упала ручка и т.д.), человек отвлекся и не дописал несколько цифр – сработал человеческий фактор, и не все данные были внесены. Что происходит дальше? Программа обрабатывает информацию, находит снова то же самое расхождение и формирует новое требование. Фирма его получает, и процесс повторяется. А если учесть, что начиная с декларационной кампании по НДС за 3 квартал текущего года, в адрес налогоплательщиков одновременно будут направляться два требования, на каждое из которых предстоит отвечать отдельно, то можно представить, каким будет объем бумажной работы для бухгалтера.

Налоговая служба устала от работы в ручном режиме и решила форсировать переход на электронные пояснения. Таким образом, с 2017 года в бумажном виде они приниматься уже не будут.

И еще один важный момент, который хотелось бы отметить. Как известно, с 1 июля 2016 года при заполнении декларации следует применять новые коды видов операций по НДС. В бухгалтерской среде по этому поводу возникла большая путаница. ФНС, получив огромное число вопросов, выпустила методические рекомендации (примеры), в которых подробно указала, когда и какие коды необходимо указывать. И пока длится переходный период до апреля 2017 года, есть возможность потренироваться в правильности их применения. Потому что за 1 квартал 2017 года, если коды будут указаны неверно, налоговое ведомство декларацию по НДС принимать не будет.

***

Итак, чем раньше компания начнет электронное взаимодействие с налоговыми службами, тем проще ей станет работать с отчетностью.

Несколько слов о нормативной базе

Первоисточником по расчетам с бюджетом по НДС является гл. 21 НК РФ, в которой определены все элементы налогообложения. В то же время налоговые документы (формы, форматы, порядок заполнения) устанавливаются в актах подзаконного уровня, в частности постановлениями Правительства РФ и приказами уполномоченных органов (Минфина и ФНС). Выделим основные действующие документы:

— Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (утверждены формы и порядок заполнения всех используемых документов по НДС);

— Приказ Минфина РФ от 25.04.2011 N 50н (утвержден порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по каналам связи);

— Приказ ФНС РФ от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ (электронный формат всех используемых налогоплательщиками документов по НДС).

Все названные документы неоднократно изменялись и дополнялись, поэтому бухгалтеру автономного учреждения следует использовать действующую редакцию.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *