Доставки товаров до покупателя. Возможные варианты и налоговые риски по НДС.

Доставка товара покупателю — это способ передачи товара, при котором поставщик обеспечивает перевозку и вручение товара покупателю (получателю). Товар будет считаться переданным с момента его вручения покупателю (получателю).

Для согласования поставки путем доставки товара покупателю в договоре поставки рекомендуется определить:

-место (адрес) и срок доставки товара;

-вид транспорта и условия доставки товара;

-получателя товара;

-распределение расходов по доставке товара.

Если договором поставки не предусмотрена поставка путем доставки, то поставка должна быть произведена путем доставки товара покупателю в соответствии с условиями договора или ст. ст. 509, 510 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом поставщик считается исполнившим обязанность по передаче товара в момент его вручения покупателю (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В качестве места доставки может быть указан склад покупателя или транспортной компании, с которой у покупателя заключен договор на перевозку товара, либо другое согласованное сторонами место.

Срок доставки (он также является и сроком поставки (п. 1 ст. 458 Гражданского кодекса Российской Федерации) — это срок, в который товар должен быть привезен и вручен покупателю в согласованном сторонами месте. Он включает в себя время отгрузки, транспортировки товара.

При согласовании поставки путем доставки сторонам рекомендуется определить ряд условий доставки:

-указать, каким транспортом будет осуществляться доставка и чьими силами — непосредственно поставщиком или перевозчиком (транспортной компанией, экспедитором и т.п.). В случае доставки перевозчиком стороны должны указать его в договоре либо предусмотреть, кто осуществляет выбор перевозчика. В договоре может быть указано, что такой выбор принадлежит поставщику, покупателю или согласовывается обеими сторонами;

-определить, за счет чьих сил производятся погрузочно-разгрузочные работы в процессе доставки товара;

-предусмотреть порядок уведомления покупателя о времени прибытия груза для его принятия и разгрузки и, если необходимо, о времени отгрузки товара со склада поставщика;

-в договоре поставки можно предусмотреть, что во время транспортировки товар должен быть особым образом упакован. Для этого следует указать характеристики товара (хрупкость, сыпучесть, влажность и пр.) или вид упаковки, которая должна обеспечить сохранность товара.

-согласовать, если необходимо, температурный режим, при котором должна производиться доставка, и прочие параметры транспортировки.

Стоимость транспортных услуг, погрузочно-разгрузочных работ может быть включена в цену товара. Затраты, не включенные в цену товара, могут быть распределены между сторонами или возложены на одну из них.

Если в договоре поставки не определены вид транспорта и (или) условия доставки, то поставщик самостоятельно выбирает, каким транспортом и на каких условиях товар будет доставлен покупателю (п. 1 ст. 510 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если товар должен быть доставлен не покупателю, а иному лицу (получателю), стороны должны отразить это в договоре (п. 1 ст. 509 Гражданского кодекса Российской Федерации). Для согласования получателя груза необходимо указать его наименование и реквизиты.

Если на момент заключения договора поставки реквизиты получателя неизвестны, в договоре необходимо закрепить право покупателя давать поставщику указания об отгрузке (отгрузочные разнарядки), а также содержание разнарядки и срок ее направления покупателем поставщику (п. 2 ст. 509 Гражданского кодекса Российской Федерации). В этом случае последний должен будет передать товар получателю, указанному в этой разнарядке.

Если в договоре поставки не определены получатель товара или право покупателя давать отгрузочные разнарядки, то товар должен быть вручен покупателю.

Доставка товара сопряжена с определенными затратами. Это могут быть транспортные расходы (расходы на перевозку), погрузочно-разгрузочные расходы (расходы на погрузку товара в транспортные средства в месте отправления и его выгрузку в месте назначения), а также иные расходы.

Стороны могут распределить расходы на доставку по своему усмотрению в силу принципа свободы договора.

Если заранее не известна точная сумма транспортных расходов, достаточно оговорить порядок их подтверждения и оплаты. При согласовании условия рекомендуется указать, как будут распределяться расходы или рассчитываться подлежащие возмещению покупателем суммы.

Для этого стороны договора поставки могут:

-договориться о том, что расходы на доставку товара транспортной организацией стороны делят между собой в определенной пропорции;

-распределить расходы по территориальному принципу перевозки (например, доставку в пределах одного населенного пункта оплачивает поставщик, а за его пределами — покупатель);

-распределить расходы в зависимости от вида транспорта и территории следования.

Стороны могут согласовать, что покупатель оплачивает стоимость погрузки (выгрузки), осуществленной по его заявке силами поставщика или привлеченных поставщиком третьих лиц.

Если погрузка (выгрузка) осуществляется силами и средствами поставщика, для согласования условия о возмещении затрат поставщика на погрузочно-разгрузочные работы рекомендуется определить их цену.

В случае, когда погрузочно-разгрузочные работы осуществляются силами и средствами третьих лиц, для согласования условия о возмещении поставщику расходов на такие работы рекомендуется указать, что стоимость работ определяется на основании документов, подтверждающих расходы поставщика.

Если условие о распределении расходов на доставку товара сторонами не согласовано, то в силу закона расходы по доставке возлагаются на поставщика.

Отражение в учете услуг по доставке товаров до покупателя

Нормативное регулирование

Организации, занимающиеся оптовой, мелкооптовой и розничной торговлей, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей:

  • в БУ затраты на доставку товара до покупателя, осуществленную сторонним перевозчиком, относят на расходы по обычным видам деятельности (расходы на продажу товара) и учитывают на счете 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (план счетов 1С, п. 5, 7 ПБУ 10/99);
  • в НУ такие расходы учитывают в составе косвенных (прочих) расходов, связанных с производством и реализацией, и полностью относят в уменьшение налоговой базы текущего периода (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, п. 2 ст. 253 НК РФ, ст. 320 НК РФ).

Доставка товара до покупателя с привлечением стороннего перевозчика сопровождается оформлением транспортной накладной (ТН), являющейся подтверждением заключения договора перевозки груза (ст. 785 ГК РФ), с учетом следующих особенностей:

  • Форма товарной накладной зависит от вида используемого транспорта: например, для автомобильных перевозок применяют транспортную накладную, приведенную в Приложении N 4 к Правилам перевозок грузов, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272.
  • ТН можно считать первичным документом для отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете, только если в ней есть все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Если реквизитов недостаточно, то на основании ТН нужно оформить дополнительный первичный документ — например, УПД или акт оказанных услуг (Письмо ФНС РФ от 10.08.2018 N АС-4-15/15570@).

Необходимость в ТН возникает, только если перевозку товаров до покупателя осуществляет сторонняя организация. Если перевозка реализованных товаров осуществляется собственным транспортом, то ТН составлять не нужно: достаточно правильно оформленного путевого листа. Затраты на транспортировку в учете продавца в данном случае будут являться расходами по обычным видам деятельности и учитываться как в составе общехозяйственных расходов по Дт 26 (в учете неторговых организаций) или в составе коммерческих расходов по Дт 44 (в учете торговых организаций).

Учет в 1С

Учет затрат на доставку товаров до покупателя, осуществляемую сторонним перевозчиком, отражается документом Поступление (акт, накладная) вид операции Услуги (акт) в разделе Покупки – Покупки – Поступление (акты, накладные).

В документе указывается:

  • Акт № _ от _ — дата и номер первичного документа;
  • от — дата подписания акта;
  • Контрагент — наименование перевозчика;
  • Договор — документ, по которому ведутся расчеты с перевозчиком, Вид договора — С поставщиком.
  • Счета учета:
    • Счет затрат — 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность».
    • Статьи затрат — статья затрат на доставку товаров до покупателя. Выбирается из справочника Статьи затрат, Вид расхода — Прочие расходы.

  • Счет учета НДС — 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет затрат на доставку до покупателя;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — принятие к учету НДС.

Регистрация СФ поставщика

Для регистрации входящего счета-фактуры от перевозчика необходимо указать его номер и дату внизу формы документа Поступление (акт, накладная) и нажать кнопку Зарегистрировать.

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Изучить Варианты принятия НДС к вычету по документу Счет-фактура полученный

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие НДС к вычету.

Отчет Книга покупок можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга покупок.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма вычета отражается:

В Разделе 3 стр. 120 «Сумма НДС, подлежащая вычету»:

  • сумма НДС, принятая к вычету.

В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:

  • счет-фактура полученный, код вида операции «01».

Перечисление оплаты перевозчику

В момент принятия к учету транспортных расходов на доставку товара до покупателя образовалась кредиторская задолженность перед перевозчиком по Кт 60.01. Погашение этой задолженности оформляется документом Списание с расчетного счета вид операции Оплата поставщику в разделе Банк и касса – Банк – Банковские выписки — Списание.

В документе указывается:

  • Сумма — сумма оплаты, согласно выписке банка.

Изучить подробнее Оплата поставщику (постоплата)

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 60.01 Кт 51 — погашение задолженности перед перевозчиком.

Сегодня при недобросовестности контрагентов реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности). На этом основывается современная судебная практика.

Имеются прецеденты признания налоговой выгоды необоснованной по причине исключительно отсутствия реальности поставки. Но их в разы меньше, чем практики признания налоговой выгоды необоснованной по причине отсутствия должной осмотрительности. О последнем зачастую свидетельствует отсутствие реальной предпринимательской деятельности контрагентов.

Факт реальности поставки должен быть документально подтвержден

Реальность для целей доказывания обоснованности налоговой выгоды означает не просто выполнение работ (поставку товаров) как таковых. Это выполнение работ (поставка товара) именно контрагентом налогоплательщика или посредством контрагента налогоплательщика.

При оценке реальности хозяйственных операций (на примере договора поставки) документами должны подтверждаться:

  • реальность договора поставки (динамика заключения договора);
  • реальность доставки товара (транспортная логистика).

Налоговые органы при проверке обоснованности налоговый выгоды (вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль) особое внимание уделяют реальности доставки товара от поставщика покупателю. Если товар доставлялся автотранспортом, настаивают на наличии товарно-транспортной накладной (ТТН) по форме 1-Т. По мнению налоговиков, только ТТН может подтвердить реальность доставки товара покупателю.

Такая позиция основывается на следующем. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе ТТН, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

Отсутствие ТТН при признании поставщика недобросовестным может послужить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Причем даже при наличии должной осмотрительности со стороны покупателя.

Нужна ли ТТН при доставке товара своими силами?

Налоговые органы при проведении проверок до 25 июля 2011 года требовали от налогоплательщиков ТТН даже в случаях, когда налогоплательщики не являлись заказчиками перевозки или перевозка осуществлялась собственным транспортом.

Судебная практика по вопросу необходимости наличия ТТН у покупателя при доставке товара силами поставщика (или собственным транспортом) до декабря 2010 года была противоречивой. Ситуация прояснилась, когда Высший Арбитражный Суд РФ постановил, что ТТН по форме 1-Т служит документом для учета работ на автомобильном транспорте. Так как налогоплательщик не являлся заказчиком по договору перевозки грузов, то для принятия товара к учету и применения вычета по НДС достаточно ТОРГ-12.

Аналогичную позицию позднее занял Минфин России. Он разъяснил, что если организация не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная ТТН по форме 1-Т либо ТОРГ-12.

Таким образом, если сторона договора поставки не привлекает перевозчика, ТТН может не быть. Однако необходимо помнить, что в случае признания контрагента недобросовестным налоговый орган всегда будет требовать подтверждения реальности поставки и только ТОРГ-12 будет недостаточно.

Новая транспортная накладная

Ситуация изменилась 15 апреля 2011 года, когда были утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила перевозки), в которых содержится новая форма транспортной накладной (ТН) и четко регулируется, что ТН подтверждает заключение договора перевозки.

Они вступили в силу с 25 июля 2011 года. С этого момента ТТН по форме 1-Т не применяется для целей оформления договоров перевозки.

Новая транспортная накладная не содержит товарного раздела, перечня и стоимости товара. Вместо этого указывается наименование груза, его количество, масса (грузовые места) и ценность.

Новая накладная предназначена исключительно для оформления услуг по перевозке грузов силами привлеченных перевозчиков. Факт передачи товара, как и ранее, фиксируется накладной по форме ТОРГ-12.

Однако с принятием Правил перевозки стороны могут применять ТТН по форме 1-Т для перевозки товара собственным автотранспортом. Минфин также разъяснил, что в случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и накладная не составляется. А затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

На это обстоятельство необходимо обратить особое внимание. Так как ТТН по форме 1-Т содержит товарный раздел и стоимость переданного водителю для перевозки товара, использование ТТН по форме 1-Т при перевозках собственным автотранспортом позволит подтвердить факт передачи товара водителю и суть поручения на перевозку. Если товар будет утерян водителем, данная накладная будет служить основанием для привлечения его к ответственности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *