Фактическая стоимость

Объем продукции ремонтных цехов и повторяющихся видов услуг в денежном выражении определяется по вновь изготовляемой продукции на основании планово-расчетных цен. Основой денежной оценки должны являться калькуляции и сметно-финан-совые расчеты на капитальный ремонт оборудования, на изготовление нестандартного оборудования и т. д.  

Для планирования и учета выработки продукции в стоимостном выражении, а также расходования материальных ресурсов в подразделениях применяют планово-расчетные цены.  
Для планирования и учета расходования материальных ресурсов в подразделениях применяют планово-расчетные цены. На покупные изделия и полуфабрикаты, а также на отходы они строятся на основе соответствующих оптовых цен с учетом доплат, скидок и транспортно-заготовительных расходов. На продукцию и услуги собственного производства цены определяют на базе плановой или нормативной себестоимости изготовления продукции или услуг. Расходные нормы и нормативы пересматривают ежегодно перед разработкой плановых заданий и доводят до всех подразделений, в том числе до бригад.  
Внедрение хозрасчета внутри предприятия обусловливает углубление технико-экономического планирования, тщательное обоснование для каждого подразделения предприятия системы планируемых показателей, зависящих от его производственно-хозяйственной деятельности, системы норм затрат труда, материалов, энергии и т. д., установление планово-расчетных цен на продукцию хозрасчетных подразделений, организацию рационального хранения и выдачи материальных ценностей.  
Самоокупаемость этих подразделений основана прежде всего на соизмерении фактически произведенных затрат на производство продукции (услуг) цеха с нормативными (плановыми) затратами на тот же объем продукции (услуг). Фактические затраты цеха сопоставляют с объемом производства продукции, оцененным по внутризаводским планово-расчетным ценам за единицу конкретной продукции. Для цехов, выпускающих готовую продукцию предприятия, возможна оценка по прейскурантам оптовых цен предприятия (без налога с оборота). Цель соизмерения затрат цехов — определить участие этих подразделений в образовании прибыли предприятия и обеспечении его рентабельности.  
Реализованной продукцией технологического цеха считают нефтепродукты, выработанные и сданные для последующей переработки в смежный цех, товарному цеху или отпущенные на сторону. Оценка реализованной продукции в планово-расчетных ценах обеспечивает не только покрытие затрат на производство нефтепродуктов, по и получение прибыли в размерах, утвержденных для данного уровня рентабельности в соответствии с закрепленными основными и нормируемыми оборотными фондами.  
Важное условие действенности внутрипроизводственного хозрасчета— правильность планирования и учета себестоимости цеховой продукции. Методика планирования и учета затрат цеха на производимую им продукцию должна согласовываться с методами установления планово-расчетных цен. Если цены предусматривают возмещение всех затрат цеха с учетом и тех, которые прямо не зависят от деятельности данного цеха (например, сырье), то цеху должны планировать сто полные затраты, включая сырье, полуфабрикаты, услуги цехов и т. д. Сопоставление цен на цеховую продукцию с затратами цеха позволяет выявить прибыль и рентабельность.  

С доведением до технологических цехов показателя прибыли связаны разработка и внедрение планово-расчетных цен на продукты и полуфабрикаты, вырабатываемые этими цехами. Их следует устанавливать на уровне, обеспечивающем образование в цехе фонда материального поощрения и оплату закрепленных за цехом основных фондов. Размер отчислений в фонд материального  
При составлении плана учитываются мероприятия по экономии строительных материалов и сокращению потерь при транспортировке, хранении и использовании их снижение планово-расчетных цен на материалы, транспортных и заготовительно-склад-ских расходов.  
Стоимость материалов определяется по сметным ценам франко-приобъектный склад, а также по утвержденным планово-расчетным ценам.  
Снижение себестоимости строительно-монтажных работ в результате уменьшения затрат на строительные материалы, конструкции, детали и полуфабрикаты См планируется на базе данных проекта плана материально-технического снабжения и планируемого снижения планово-расчетных цен на материалы и может быть определено по формуле  
На предприятиях, переведенных на новые условия планирования и экономического стимулирования, фактические затраты цеха сопоставляются с объемом продукции, оцененной по специально разработанным внутризаводским планово-расчетным ценам за единицу конкретной продукции.  
Для внутризаводского хозяйственного расчета необходимым условием является разработка обоснованной системы норм затрат труда, материалов, энергии и т. Д., установления планово-расчетных цен па продукцию цехов, организация рационального хранения и выдачи раз-  
Расчеты за материалы, детали и конструкции между управлением комплектации и хозрасчетными строительно-монтажными управлениями треста производятся на основе планово-расчетных цен, в состав которых входят оптовые цены промышленности, затраты на тару, транспортные расходы, затраты на погрузочно-разгрузочные работы, наценки снабженческо-сбытовых организаций и заготовительно-складские расходы. Наиболее совершенной является система динамических цен, в которой кроме перечисленных выше обычных калькуляционных элементов учитывается своевременность выполнения поставок (надежность).  
Учет материальных ценностей осуществляется в натуральных единицах измерения с определением их стоимости по планово-расчетным ценам. Материальные ценности, полученные бригадой или участком, должны быть списаны ежемесячно с отнесением на основное или вспомогательное производство. Перерасход или экономия по отдельным видам материалов ежемесячно прилагается к отчетам по типовым формам М-19 и М-19а. Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость строительно-монтажных работ не относится, а подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке, установленном действующим законодательством.  
Внедрение внутрихозяйственного расчета требует хорошо поставленного учета работы подразделения разработки обоснованных норм затрат труда, материалов, энергии и эффективной системы контроля их выполнения установления планово-расчетных цен на продукцию и услуги отдельных служб и цехов и др. Необходимым условием является организация учета расхода трудовых, материальных и других затрат. В бурении на базе внутрихозяйственного расчета известен положительный опыт постановки даже ежедневного учета себестоимости, что имеет принципиально важное значение в реализации плановой и сверхплановой прибыли и рентабельности.  

Затраты на материалы, детали и конструкции рассчитываются на основании необходимого их количества и планово-расчетных цен или на базе соответствующих прейскурантов и ценников. Таким же образом планируются расходы, связанные с эксплуатацией строительных машин, оборудования и механизмов, но с учетом показателей их работы.  
При первой форме машины находятся на балансе строительных управлений, содержанием и эксплуатацией их руководит главный механик. Выделяются они на объекты по заявкам прорабов. Стоимость их работы определяется путем умножения количества отработанных часов на планово-расчетную цену одного часа. Эта стоимость относится на себестоимость строительства соответствующих объектов.  
При третьей форме строительные машины находятся на балансе управлений механизации, подчиняющихся строительным трестам. Последние осуществляют оперативное руководство по распределению и использованию техники, а также расчеты за ее работу (по планово-расчетным ценам).  
Расчеты за эксплуатацию машин строительные организации делают за фактически выполненный объем работ (по планово-расчетным ценам) в физических единицах или за фактически отработанное время (машино-смены). Сметная стоимость учитывается в той части работ, которая фактически выполнена техникой.  
На основании планово-расчетных цен каждому подразделению строительной организации устанавливается план по балансовой и расчетной прибыли с разбивкой по кварталам, а также нормативы отчислений от расчетной прибыли в фонды экономического стимулирования.  
Важное значение для совершенствования хозяйственного расчета приобретают планово-расчетные цены, являющиеся эффективным средством усиления экономических методов руководства. Их использование позволяет устранить искажение результатов хозяйственной деятельности по причинам, не зависящим от работы строительных организаций. Это дает им возможность более правильно устанавливать задания по накоплениям.  
При отсутствии планово-расчетных цен строительные организации оплачивают стоимость материалов и изделий по прейскурантным ценам, а также услуги транспортных организаций с учетом фактических расстояний перевозки. В то же время за выполненные объемы работ строительным организациям стоимость материалов и изделий возмещается по средним зональным транспортным расходам. В результате отклонений в расходах между фактическими и зональными транспортными расходами при доставке материалов одни строительные организации получают экономию, а другие — перерасходы средств.  
В настоящее время на многих крупных стройках действуют единые планово-расчетные цены на местные материалы и изделия франко-строительной площадки, составленные с учетом средних расстояний перевозок. Наличие таких цен позволяет строительным организациям вести расчет за полученные материалы независимо от способа и расстояний их доставки.  
Планово-расчетные цены 353, 354, 355,  
Анализ затрат по использованию машин и механизмов при выполнении строительно-монтажных работ проводится с использованием первичных документов, планово-расчетных цен за машино-смены, сменных рапортов, актов на простои и т. д. При этом необходимо проверять соответствие применявшихся машин и механизмов проекту производства работ, и, если окажется, что применялись более дорогие машины и механизмы, следует определить разницу в стоимости эксплуатации машин и механизмов, предусмотренных проектом организации работ и фактически использованных.  

Прибыль от реализации услуг на сторону равна разнице между выручкой от реализации их по планово-расчетным ценам и затратами на эти работы предприятия.  
Калькуляция прямых затрат (производственная калькуляция затрат) включает следующие статьи расходов основную заработную плату рабочих (трудовые затраты, определяемые по единым нормам и расценкам) затраты на материалы, полуфабрикаты, монтажные детали и конструкции, определяемые на основании производственных норм их расхода и планово-расчетных цен франко-приобъектный склад расходы по эксплуатации машин и механизмов.  
Заказы в плане-графике группируются по объектам и монтажным участкам. План-график содержит следующие данные номера заказов и комплектовочных ведомостей наименование участка, объекта, этапа и изделия планово-расчетную цену срок изготовления.  
Перевод бригады на новую форму хозяйственного расчета осуществляется в случае, если предварительно разработаны и согласованы графики производства работ и поставки на объект оборудования, материалов, конструкций, изделий утверждены планово-расчетные цены на материалы и изделия, работу строительных машин и механизмов, составлены калькуляции трудовых затрат и заработной платы (аккордный наряд по сдельно-прогрессивной системе оплаты труда) и рассчитана стоимость поручаемых бригаде работ.  
Стоимость аренды кранов определяется как произведение планово-расчетной цены 1 ч работы крана на продолжительность работы крана на объекте. Она рассчитывается для каждого крана в отдельности и в целом по варианту по формуле  
Сделаем небольшой условный расчет на конкретном материале изготовления турбинных лопаток. Допустим, что на определенном станке обрабатываются три разные детали, планово-расчетные цены которых составляют № 1 — 1 руб., № 2 — 2 руб. и № 3 — 1 руб. На последующую операцию (сборку) должны поступать деталь № 1 в количестве 50 шт., № 2 — 60 шт., № 3 — 100 шт.  
Плановую стоимость материалов рассчитывают по планово-расчетным ценам и включают в смету затрат по статье Стоимость материалов .  
По материалам, конструкциям и деталям расчетную стоимость исчисляют, исходя из их количества (по производственным нормам) и планово-расчетных цен франко-объект на весь объем работ, передаваемый для выполнения бригаде.  
Тогда планово-расчетная цена Ц1ар единицы продукции какого-либо вида t определяется как  
Перевод подразделений предприятия на хозрасчет требует проведения определенных подготовительных мероприятий. К важнейшим из них относятся установление планово-оценочных показателей, разработка нормативов материальных, энергетических и трудовых затрат, введение внутризаводских (внутрикомбинатских) планово-расчетных цен на продукцию, разработка хозрасчетной документации, регламентирование хозяйственных взаимоотношений хозрасчетных цехов. Выбор технико-экономических показателей, которыми характеризуется деятельность каждого подразделения, имеет существенное значение для определения его самостоятельности.  
Планово-расчетные цены отражают отпускную цену строительного материала транспортные затраты исходя из средних условий перевозки наценки снабженческих организаций загото-вительно-складские расходы нормативную прибыль снабженческих организаций.  
Расчет по сметным ценам необходим для определения плановой себестоимости строительно-монтажных работ по статье Материалы , а по планово-расчетным ценам — для определения объема реализации поставок, а также финансовых результатов деятельности УПТК, осуществляющих расчеты со строительными подразделениями треста, объединения по этим ценам.  
Плановая себестоимость строительно-монтажных работ определяется путем расчета изменения затрат по ОХД дьньш элементам. Материальные затраты определяются исход»я» йэГ потребности в материальных ресурсах согласно производственным нормам расхода и физическим объемам работ, а их стоимость рассчитывается по планово-расчетным ценам. В составе стоимости материальных ресурсов выделяются затраты на их доставку транспортом общего пользования, а также транспортом строительных организаций.  
Общность интересов всех элементов системы достигается, как правило, с помощью установления таких планово-расчетных цен, в которых за счет преимущества, получаемого системой в целом, покрываются возможные потери, возникающие в каком-либо ее элементе при работе его по системному критерию, в ущерб собственным интересам. Так, отпускные цены, например, за 1 м3 раствора устанавливаются более высокими при своевременной доставке. Эта своевременность достигается повышенной мощностью узла, что влечет за собой недоиспользование основных фондов, растворобетонного узла (РБУ), повышение себестоимости раствора и другие локальные потери. Однако при этом снижаются или даже ликвидируются простои строительного производства. Поэтому в планово-расчетные цены включаются потери от недоиспользования мощности растворного узла, что в конечном счете эффективно, так как потери от простоя строительного производства из-за отсутствия раствора весьма значительно превышают увеличение стоимости при изготовлении раствора.  
В таких подразделениях строительной организации, как управление производственно-технологической комплектации (УПТК), автобаза, управление механизации, прибыль формируется от реализации услуг строительным подразделениям по планово-расчетным ценам. Они разрабатываются в целях осуществления расчетов между хозрасчетными подразделениями строительной организации и отражают конкретные условия строительного производства в отличие от сметных цен, характеризующих усредненные данные. Учитывая, что условия строительного производства часто меняются, планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются руководством строительной организации на год.  

Любая организация вправе сама решать, использовать или не использовать в своем бухгалтерском учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот выбор является элементом учетной политики. В каких случаях ведение такого счета целесообразно? Попробуем разобраться.

Возможность обособленного учета отклонений в стоимости приобретаемых материальных ценностей прямо предусмотрена документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета — Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (далее — Методические указания).

При этом Инструкция по применению Плана счетов указывает на возможность использования подобной схемы учета любых материально-производственных запасов (то есть материалов, товаров), а Методические указания детализируют порядок учета отклонений только в отношении материалов.

Отклонения учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», использование которого должно быть закреплено учетной политикой организации.

При выборе такой схемы само собой возникает вопрос: в каких ситуациях и случаях использование счета 16 является эффективным и оправданным?

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что счет 16 предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.

Упоминание о суммовых разницах можно не учитывать, так как в настоящее время этот термин в ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации» уже не используется. А то, что он сохранился в Инструкции по применению Плана счетов, скорее всего свидетельствует о невнимательности Минфина РФ при внесении соответствующих изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Кроме того, документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не запрещают аккумулировать на счете 16 и транспортно-заготовительные расходы, особенности учета которых выходят за рамки данной статьи.

Учетные цены

Согласно приведенной цитате из Инструкции по применению Плана счетов использование счета 16 возможно в случае, когда организация в аналитическом учете и местах хранения материалов использует учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться (п. 80 Методических указаний):

· договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов. Для того чтобы учет по таким ценам мог быть нормально организован, необходимо наличие долгосрочных договоров. Причем составленных таким образом, чтобы в течение отчетного периода (хотя бы одного месяца) договорная цена на отдельные виды материалов не менялась;

· фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Так как применение учетных цен предполагает их относительную стабильность, использование фактической себестоимости материалов в качестве учетных цен, по нашему мнению, правомерно тогда, когда факторы, влияющие на размер этой себестоимости (рыночные цены, поставщики и т.п.), также относительно стабильны;

· планово-расчетные цены. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Использование этого вида цен в качестве учетных предполагает организацию бухгалтерского учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Для того чтобы подобная организация учета имела смысл, необходимым условием является наличие в организации служб, а также персонала, способных обрабатывать и анализировать информацию, полученную в результате сопоставления нормативной (плановой) и фактической себестоимости готовой продукции;

· средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Несмотря на то что планово-расчетные цены и средние цены групп используются исключительно для внутренних целей (то есть не влияют ни на отчетные показатели, ни на размер налоговой базы по налогу на прибыль), Методические указания устанавливают обязательность их пересмотра в случае, если эти цены отклоняются от рыночных более чем на 10%.

Наиболее рациональным представляется применение учетных цен (и соответственно использование счета 16) при соблюдении следующих условий:

· наличие широкой номенклатуры материально-производственных запасов (в частности, материалов), используемых в деятельности хозяйствующего субъекта;

· наличие долгосрочных договоров с поставщиками материалов;

· организация расчетов по приобретенным материалам таким образом, что фактическое поступление запасов не совпадает с получением отгрузочных (и иных аналогичных) документов, служащих основанием для оплаты, а также возможность использования различных форм оплаты — предварительной, последующей, посредством аккредитивов и т.п.;

· использование существенных объемов материалов в основном производстве. Если основное производство не является материалоемким, а приобретенные материально-производственные запасы предполагаются для использования во вспомогательных производствах (например, для ремонта основных средств), хозяйственном обслуживании и управленческой деятельности, применение учетных цен (и счета 16) вряд ли можно считать оправданным. В описанных ситуациях между моментом фактического поступления материалов на склад и их передачей в производство проходит, как правило, достаточно длительный период времени, в течение которого фактическая себестоимость запасов может быть сформирована с высокой степенью точности.

В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материальных ценностей записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица измерения, учетная цена и последующие изменения цен (новая цена и с какого времени она действует).

Номенклатура-ценник может разрабатываться и в случаях, когда в организации применяются другие виды учетных цен. Она не является унифицированной формой учета, поэтому может быть разработана в организации. Обязательным условием, которое необходимо выполнить при разработке формы, является включение в нее всех необходимых реквизитов (перечисленных выше). Разумеется, форма должна быть указана в учетной политике организации.

Схема проводок

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Таким образом, в случае если применяется счет 16, схема проводок будет следующей:

Дебет 60 Кредит 51

— на сумму произведенной оплаты поставщикам материально-производственных запасов

Дебет 15 Кредит 60

— на сумму стоимости поступивших запасов по фактической себестоимости приобретения

Дебет 15 Кредит 60

— на сумму работ и услуг сторонних организаций, которые в соответствии с нормативными документами могут быть включены в фактическую себестоимость приобретения материально-производственных запасов

Дебет 10 Кредит 15

— на сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам

Дебет 16 Кредит 15

— на сумму положительных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), то есть если фактическая стоимость материалов превышает стоимость по учетным ценам

Дебет 15 Кредит 16

— на сумму отрицательных отклонений в стоимости материалов (транспортно-заготовительных расходов), если стоимость материалов по учетным ценам превышает их фактическую стоимость

Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 10

— на сумму стоимости использованных материалов по учетным ценам

Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 16

— на сумму положительных отклонений стоимости материалов или

Дебет 20, 23, 44 и т.д. Кредит 16

— сторно на сумму отрицательных отклонений стоимости материалов.

Одна из двух последних проводок оформляется одновременно с проводками, которыми материалы списываются в производство.

ПРИМЕР

В течение месяца организацией приобретены материалы на общую сумму по договорным ценам 200 тыс. руб. (без НДС), по учетным ценам — 220 тыс. руб.

Общая сумма расходов по приобретению и заготовлению материалов (работы и услуги сторонних организаций, связанные с приобретением материалов) составила 100 тыс. руб. За месяц в производство списано материалов на 200 тыс. руб. (по учетным ценам).

Для упрощения предположим, что остатка материалов на начало месяца нет.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 15 Кредит 60

— 200 тыс. руб. — на сумму стоимости приобретенных материалов

Дебет 15 Кредит 60

— 100 тыс. руб. — на сумму оплаты работ и услуг сторонних организаций

Дебет 10 Кредит 15

— 220 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов по учетным ценам

Дебет 16 Кредит 15

— 80 тыс. руб. — на сумму отклонений в стоимости материалов

Дебет 20 Кредит 10

— 200 тыс. руб. — на сумму стоимости материалов по учетным ценам

Дебет 20 Кредит 16

— 72,7 тыс. руб. (80 : 220 х 200) — на сумму списанных отклонений.

По состоянию на конец месяца остаток на счете 10 составит 20 тыс. руб., остаток на счете 16 — 7,3 тыс. руб. (несписанные отклонения в стоимости материалов).

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов. То есть схема расчета и списания отклонений аналогична схеме расчета транспортно-заготовительных расходов.

Организация бухгалтерского учета с использованием счета 16 предполагает обособление отдельных видов расходов, возникающих при приобретении любых групп материально-производственных запасов. По нашему мнению, в том случае когда на предприятии имеет место движение и других групп запасов (а не только основных и вспомогательных материалов), применять при их учете другую схему формирования фактической себестоимости нецелесообразно.

Использование учетных цен и их отражение в учете

Методические указания предлагают использовать следующие виды учетных цен:

  • фактическую;
  • рассчитанную нормативным методом;
  • указанную в договоре на поставку;
  • любую иную на усмотрение организации.

Цена товарно-материальных ценностей есть основа их себестоимости. Далеко не всегда фактическую себестоимость можно определить в момент принятия к учету, что вынуждает применять учетные цены.

Пример: приобретены материалы от поставщика. Они оприходованы по учетной договорной цене, принятой на предприятии. Однако фактическая стоимость материалов, по которой, согласно ПБУ 5/1 (п.5) их следует учитывать, включает не только оплату поставщику, но и, например, затраты их доставку, оплату консультационных услуг и др. Аналогичные требования и подход применяются в учете к основным средствам, согласно ПБУ 6/1.

В конце месяца производится корректировка отклонений плановой цены от фактической, с использованием вспомогательных счетов. Корректировка отклонений производится только по тем ТМЦ, которые проданы, использованы в производство либо списаны.

Для учета материалов используются основной счет 10 и вспомогательные 15 «Заготовление и приобретение МЦ», 16 «Отклонение в стоимости МЦ». Аналогично учитывается и товар: используется счет 41 «Товар» и, при необходимости, 15 и 16 и 42 «Торговая наценка» — в розничной торговле.

При учете готовой продукции также применимы учетные цены. Фактическая цена в качестве учетной предполагает применение счета 43 «Готовая продукция». В ином случае применяется промежуточный счет 40 «Выпуск продукции». Пусть в организации в качестве учетной принята плановая цена. Выпуск продукции отражается по дебету счета 40, в корреспонденции со счетами производств (20, 23) по фактической стоимости. Ее плановая учетная стоимость записывается по кредиту счета 40, в корреспонденции со сч. 43.

По итогам месяца между кредитовым и дебетовым оборотами счета 40 выявляют разницу, которую списывают в корреспонденции со счетом 90. Сальдо по сч. 40 на конец месяца равно нулю.

На заметку. Договорные цены в качестве учетных рекомендуется применять только в случае, если они стабильны.

Учет по фактическим ценам

Рассмотрим отражение учетной цены в бухгалтерских записях на примере материалов. Если фактическая цена, согласно учетной политике фирмы, выполняет роль учетной, тогда оприходование ТМЦ производится по цене поставки, по сопровождающим груз документам. Транспортные расходы в этом случае также учитываются на счете 10 с открытием соответствующего субсчета.

Поясним на условном примере. Пусть организация приобрела строительные материалы — 7500 погонных метров на сумму 850 тыс. рублей, в том числе НДС 18%, из них израсходовано 6000 погонных метров. Транспортные расходы составили 2500 руб., в том числе НДС.

Рассчитаем необходимые суммы:

  • 720338,98 руб. – стройматериалы без НДС;
  • 129661,02 – НДС.

———————————————
850000,00 руб.

  • 2118, 64 руб. – ТЗР без НДС;
  • 381,36 – НДС.

——————————————-
2500,00 руб.

850000,00 / 7500 * 6000 = 679980,00 руб. — израсходовано материалов.

Проводки:

  • Д60 К51 — 850000,00 руб. — оплата за с/материалы.
  • Д10 К60 — 720338,98 руб. — оприходованы с/материалы.
  • Д19 К60 — 129661,02 руб. — НДС по с/материалам.
  • Д60 К51 — 2500,00 руб. — оплата за доставку.
  • Д10/ТЗР К60 — 2118,64 — приняты к учету расходы по доставке.
  • Д19 К60 — 381,36 — НДС по расходам на доставку.
  • Д20 К 10 — 679980,00 — списание с/материалов на производственные нужды.

Проводкой Д 20 К10 списывают и ТЗР, однако здесь необходим расчет доли расходов, подлежащих списанию. Его делают следующим образом: сальдо ТЗР на начало месяца в сумме с ТЗР за месяц умножают на 100%. Полученное значение делят на сумму двух величин: стоимости материалов на начало месяца и стоимости материалов за месяц.

Учет при наличии отклонений от фактической цены

Учетная цена может быть не тождественна фактической. Воспользуемся данными предыдущего примера. Организация приобрела строительные материалы 7500 погонных метров на сумму 850 тыс. рублей, в том числе НДС 18%, из них израсходовано 6000 погонных метров. В производство списание производится по плановой цене – 130 руб./ п. метр.

Проводки:

Счет 16 в конце месяца закрывается.

В ситуации, когда цена поставщика оказывается выше учетной, на счете 16 образуется дебетовый остаток. Его распределяют пропорционально по следующей методике:

  • начальное сальдо по дебету сч. 16 суммируют с его дебетовым оборотом, полученная сумма умножается на кредитовый оборот сч. 10;
  • начальное сальдо по дебету сч. 10 суммируют с его дебетовым оборотом;
  • первое значение делят на второе.

В случае, описанном нами, сальдо по сч. 16 кредитовое, и порядок действий выглядит так:

  • начальное сальдо по кредиту сч. 16 суммируют с его кредитовым оборотом, полученная сумма умножается на кредитовый оборот сч.10;
  • начальное сальдо по дебету сч.10 суммируют с его дебетовым оборотом;
  • первое значение делят на второе.

В нашем примере сальдо по счетам 16 и 10 было на начало месяца нулевым:
(0 + 254661,02) * 780000,00 / (0 + 975000,00) = 203728,82 руб.

Д20 К16 — 203728,82 – списана в производство сумма отклонений.

Главное

  1. Учетная цена, отличная от фактической, применяется только в аналитических учетных данных.
  2. Синтетический учет предполагает использование только фактической цены и фактической себестоимости при учете ТМЦ.
  3. Организация имеет право самостоятельно выбирать, по каким ценам вести аналитический бухгалтерский учет.
  4. Если учетная цена отлична от фактической, применяют вспомогательные счета для учета материалов, товаров и готовой продукции: 15, 16, 40, помимо основных 10 и 43, 42.
  5. Отклонения в стоимости ТМЦ списываются в конце месяца на производственные счета 20, 23.

Расчет отклонений фактической себестоимости от учетной цены

В организациях, ведущих учет материалов по учетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, который составляется по субсчетам счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов — по группам (видам) материалов.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Таблица 2.2

Дебет (Дт)

Оценка, руб.

Кредит (Кр)

Оценка, руб

Сальдо — материальные ценности в пути

Покупная стоимость материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по расчетным документам

стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам

отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость меньше учетной оценки)

отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость больше учетной оценки)

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов с использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Учет поступления и выбытия материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

№ п/п

Дебет счета

Кредит счета

Оценка, руб.

Отражена фактическая себестоимость поступивших от поставщиков материалов

Учтен НДС по приобретенным материалам

32153,94

Отражена фактическая себестоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом

Отражены транспортные расходы по приобретению материалов

Отражены услуги посреднических организаций по приобретению материалов

Оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам

Списывается превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью

Списывается превышение фактической себестоимости материалов над их учетной стоимостью

Отпущены материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам

20, 23, 29

Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам

20, 23, 29

Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции

25, 26, 44

Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции

25, 26, 44

Списаны по учетным ценам проданные материалы

Списано отклонение в стоимости проданных материалов

Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции

При применении учетных цен операции по поступлению материалов будут отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом. Дополнительно к счету 10 «Материалы» используются счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В процессе анализа изучена динамика затрат на рубль продукции. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным стоимости произведенной продукции.

Таблица -2.4

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции.

Стоимость валового производства продукции: по плану

26461*1251=33102711

Фактического при плановой структуре и плановых ценах

(26461*1251) +1367=33104078

Фактического при фактической структуре и плановых ценах

27828*1251= 34812828

фактический

27828*1235=34367580

Таблица-2.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Затраты на рубль продукции, копеек

Фактор

Объем производства

Структура производства

Уровень удельных переменных затрат

Сумма постоянных затрат

Отпускные цены на продукцию

= 24104000/33102711=0,73

=25867000/33104078=0,78

=25015000/34812828=0,72

=27149000/34367580=0,79

=29586000/34367580 =0,86

=29586000/34367580= 0,86

= 0,86- 0,73=0,13

+0,05

-0,06

0,07

0,07

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютный прирост затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в ценах 2012 года.

Таблица- 2.6

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.

Фактор

Расчет влияния

Изменение суммы прибыли, тысяч рублей

Объем выпуска валовой продукции

0,05* 30801/100

+15,4

Структура валовой продукции

-0,06*30801/100

-18,48

Уровень переменных затрат на единицу продукции

0,07*30801/100

+21,56

Сумма постоянных затрат на производство продукции

0,07*30801/100

+21,56

Изменение среднего уровня закупочных цен на бумагу.

0*30801/100

Итого

0,13*30801/100

40,04

Анализ структуры и динамики себестоимости бумаги. Анализ себестоимости 1 центнера бумаги по статьям.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности полиграфического производства, так рассмотрим динамику себестоимости производства бумаги за 2010-2012 года.

Таблица- 2.7

Динамика себестоимости бумаги, руб.

Вид продукции

2010 год

2011 год

2012 год

2010 г. в % к 2012г.

Бумага

818,15

955,83

27,9

Себестоимость увеличилась за анализируемый период на 27,9%, это говорит о не эффективной политике использования имеющихся ресурсов, а так же калькулирования.

Теперь рассмотрим постатейно затраты на 1 фотоуслугу и 1 центнер бумаги.

Сумма затрат на производство продукции изменилась из-за объема производства продукции — оплата труда увеличилась на 1973 тысячи рублей, вследствие увеличения продуктивности, что потребовало вовлечения в производство дополнительных трудовых ресурсов. Необходимо также отметить, что расход сырья также увеличился на 4260 тысячи рублей.

Продуктивность за 2010 год составила: 25363 шт. / 483 фотоуслуг= 52,5 шт.

Продуктивность за 2011 год составила: 26461 шт. / 495 фотоуслуг= 48,1шт.

Продуктивность за 2012 год составила: 27828 шт./ 495 фотоуслуг= 56,2 шт

По данным расчетов видно, что продуктивность фотоуслуг увеличилась на 3,7 штук на 1 услугу.(Приложение 5)

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *