Методический аспект учетной политики (стр. 1 из 17)

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. Суть новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения своих задач, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учетная политика оказывает большое влияние показатели себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показатели финансового состояния организации, их величину. Следовательно, учетная политика предприятия является одним из главных средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. № 10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 от 28.07.1994 г. № 100.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н было утверждено положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

ПБУ 1/98 устанавливал основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций).

В соответствии с п. 2 ПБУ 1/08 принятой взамен ПБУ 1/98 учетная политика предприятия — это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы груп­пировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, организационно-технический.

Методический аспект учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, начисления амортизации по различным видам имущества и т.п.

Методический аспект включает:

1. Условия принятия актива в качестве основных средств.

2. Оценка основных средств.

3. Порядок начисления износа (амортизации) основных средств.

4. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

5. Порядок финансирования ремонта основных средств.

6. Метод оценки сырья, материалов и других ценностей (производственных запасов).

7. Формирование учетных групп материальных ценностей.

8. Способ отражения на счетах операций заготовления и приобретения материальных ценностей.

9. Способ учета выпуска продукции,

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Перечень оценочных обязательств..

12. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

13. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

14. Порядок списания косвенных расходов и другие способы и методы.

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета – это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы организации.

К ним относятся:

1.Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

2. Форма бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Организация внутрипроизводственного контроля.

5. Организация составления отчетности.

6. Инвентаризация имущества и обязательств.

В зависимости от объема учетной работы руководитель организации по своему усмотрению может:

— учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

— ввести в штат должность бухгалтера;

— передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

— вести бухгалтерский учет лично.

Принятая форма организации бухгалтерского учета указывается в учетной политике.

На основе Плана счетов и Инструкции по его применению каждое предприятие утверждает в учетной политике рабочий план счетов бухгалтерского учета, который включает перечень используемых синтетических и аналитических счетов. Применение предусмотренных субсчетов зависит от потребностей предприятия.

В техническом разделе учетной политики организация самостоятельно выбирает и указывает форму ведения учета: мемориально — ордерная, журнально — ордерная, в том числе с использованием средств компьютеризации по программам «ИНФИН», «БЕСТ», «1С» или другим программам.. Исходя из этого приводится так же перечень учетных регистров, их построение, взаимосвязь. Используемые первичные документы и график документооборота также должны быть утверждены в учетной политике.

К элементам учетной политике связанной технологией организации бухгалтерского учета следует так же отнести определение количества, сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. В техническом разделе учетной политики организации указываются сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подвергающих инвентаризации, которые устанавливаются самой организацией.

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ было введено понятие налогового учета.

Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Как указано в ст. 11 п. 2 НК РФ под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определение доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в организации и утверждается руководителем организации.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского и налогового учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому и налоговому учету. Если системой нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета не устанавливается способы ведения учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя из действующих положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также МСФО.

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации, т.е. оформляется соответствующей организационно – распорядительной документацией.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой действуют с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

— способы амортизации основных средств, нематериальных активов и иных активов;

— способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

— способы признания выручки от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

— и другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 10 ПБУ 1/08 изменение учетной политики организации в течении года может производиться, если имеет место:

— изменение законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

— разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

— существенные изменения условий хозяйствования организации, которые могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.д.

При этом не считается изменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации, т.е. ранее таких фактов не было.

Обычно выбранная предприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны быть веские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.

Изменения учетной политики должны быть обоснованными и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения учетной политики производятся в начале отчетного года.

Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике и несет ответственность за его исполнение. На новый отчетный год учетная политика вводится приказом руководителя в конце года. Во вновь созданных организациях учетная политика должна быть введена в действие не позднее 90 дней с момента госрегистрации организации.

Учетная политика: нормативная база, виды, порядок и сроки утверждения

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иные нормативные документы в сфере бухгалтерского учета определяют, что все хозяйствующие субъекты обязаны формировать учетную политику исходя из своей структуры и особенностей деятельности.

Исключением являются лишь организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в кредитной сфере, а также иностранные предприятия, осуществляющие деятельность на территории РФ, они обязаны руководствоваться нормативными документами, определенными в их стране, однако установленные правила не должны противоречить МСФО.

Понятие «учетная политика» используется как в бухгалтерском законодательстве, так и в налоговом и несет определенный отличный друг от друга смысл. Отличие в сфере применения данного термина подразумевает различия в сроках, на которые утверждается данный нормативный документ и в его содержании. В связи с чем выделяют следующие виды:

  1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета;
  2. Учетная политика для целей налогового учета;
  3. Учетная политика для целей составления отчетности согласно МСФО.

Первый нормативный документ (стандарт по БУ), устанавливающий правила формирования учетной политики на предприятии, был утвержден в 1998 году. Позднее в 2008 году стандарт был пересмотрен, доработан и на сегодняшний день является официальным документом «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008 утв. Приказом №106н от 06.10.2008г.).

Всего данный ПБУ имеет 24 статьи (25 ст. утратила силу согласно приказа Минфина России от 28.04.2017 N 69н).

Содержание оформляется специальным внутренним документом – «Приказ об учетной политике». Данный документ составляется главным бухгалтером, и он несет ответственность за его формирование и исполнение. Приказ составляется в момент создания предприятия, либо его реорганизации (согласно ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008 в течении 90 дней с момента государственной регистрации). Утверждение учетной политики каждый год не является обязательным, однако необходимо обратить на срок действия данного документа. Для предприятий, у которых учетная политика не меняется длительный период конечную дату лучше оставить открытой. Корректировать ее можно двумя способами:

  • внесение изменений путем переутверждения в новой редакции;
  • внесение изменений и дополнений к действующей политике соответствующим приказом.

В приказе находят свое отражение все основные элементы учетной политики. Элементы, требующие наиболее детального рассмотрения и являющиеся слишком объемными для отражения в приказе, помещаются в приложение.

Примерами таких приложений являются:

  1. Формы первичных документов не имеющих унифицированной формы, разработанные самой организацией;
  2. Организационная структура центра финансовой ответственности осуществляющего ведение бухгалтерского учета на предприятии, его состав и функциональное закрепление;
  3. Система документооборота предприятия и др.

Понятийная справка! Учетная политика предприятия определяется, как совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности (п. 2 ПБУ 1/08).

Основные этапы учетной политики, цели и факторы, влияющие на её формирование

Учетная политика является внутренним документом предприятия и процесс ее составления подразумевает в себе две стадии:

  1. Формирование (составление, выбор и обоснование);
  2. Раскрытие (опубликование).

Вторая стадия применима только для организаций, которые в соответствии с законодательством (либо согласно уставным документам) обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность.

Рассмотрим более детально стадию формирования. Данная стадия включает в себя несколько этапов:

  1. определение предмета, выбор объектов бухгалтерского учета для данного предприятия (состав объектов определяет условия, влияющие на формирование на втором этапе);
  2. оценка факторов, их анализ и формирование перечня способов ведения бухгалтерского учета;
  3. определение базисных положений составления учетной политики;
  4. идентификация способов ведения бухгалтерского учета с выбранными объектами;
  5. утверждение перечня способов ведения БУ для данного предприятия;
  6. документальное оформление.

Цели, которые преследует предприятие при составлении учетной политики на предприятии сводятся к следующему:

  1. документальное закрепление способа ведения БУ;
  2. организация документооборота;
  3. организация работы бухгалтерской службы, обеспечение вертикальных и горизонтальных связей;
  4. определение кол-ва элементов БУ и др.

В учетной политике закреплены способы ведения бухгалтерского учета, выбранные из перечня, определенного стандартами БУ, либо способы, разработанные самой организацией, в случае отсутствия для каких-либо объектов. В любом случает выбор способа должен основываться на единых началах, что означает:

  1. использование выбранных способов всеми структурными подразделениями предприятия, с целью сопоставимости информации и возможности составления сводной отчетности (в части филиалов и представительств);
  2. использование одного способа при решении одного конкретного вопроса. Например, выручка от реализации продукции для всех видов деятельности должна определяться либо по отгрузке, либо по оплате.

Факторы, оказывающие влияние на формирование учетной политики:

  1. организационно-правовой статус предприятия, форма собственности, масштаб деятельности;
  2. цели создания предприятия (укрепление позиции на рынке, привлечение инвестиций и др.);
  3. вид деятельности предприятия, ее особенности. Производственная деятельность – используемые ресурсы, технологии), коммерческая деятельность (формы расчетов, организация сбыта и снабжения), финансовая деятельность (взаимоотношения с внебюджетными фондами, налоговой службой), управленческая деятельность (функциональная структура, система отчетности и др.).
  4. кадровый состав – квалификация персонала;
  5. внешние факторы: инфраструктура рынка, финансовая политика, законодательство и т.д.

Влияние учетной политики на формирование показателей финансового результата

Российским законодательством предусмотрено несколько различных способов ведения бухгалтерского учета, отражения активов и обязательств, доходов и расходов. Право выбора того или иного способа предоставлено организации в зависимости от поставленных целей.

Учетная политика, действующая на предприятии в отчетному году, подлежит раскрытию в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Данное условие является необходимым, т.к. без данных отраженных в учетной политике невозможно всесторонне оценивать показатели годовой отчетности.

Определение для предприятия способа начисления амортизации ОС и НМА напрямую влияет на уровень остаточной стоимости, отраженной в бухгалтерском балансе, а также на себестоимость готовой продукции, работ, услуг за счет различного стоимостного уровня месячной амортизации. Следовательно, различные способы расчета будут оказывать влияние на такие показатели как финансовый результат отчетного периода — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и соответствующие аналитические расчеты.

Пример 1: На баланс предприятия принимается транспортное средство первоначальной стоимостью 500 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет, для расчёта способом списания пропорционально объему продукции – нормативный пробег ТС – 120 тыс. км. Необходимо рассчитать годовую и месячную сумму амортизации ТС за каждый год и его остаточную стоимость различными способами.

  1. Линейный способ начисления амортизации (наиболее распространённый)

В первую очередь рассчитаем годовую норму амортизации в %:

Годовая норма амортизации = 100% / Срок полезного использования

100% / 5 лет = 20%

Далее определим ежегодную сумму амортизации, руб.:

Годовая сумма амортизации = Первоначальная стоимость * Годовую норму амортизации

500 000 руб. * 20% = 100 000 руб.

Следующим этапом исчисляем ежемесячные амортизационные отчисления, руб.:

Ежемесячная сумма амортизации = Годовая сумма амортизации / 12 месяцев

100 000 руб. / 12 мес. = 8 333,33 руб.

Таблица 1 — Расчет годовой и ежемесячной суммы амортизации ТС линейным способом.

  1. Способ уменьшаемого остатка

Данный способ позволяет начислять амортизацию на объекты, обладающие неравномерной отдачей на продолжении периода эксплуатации. Наибольшая эффективность данных объектов ОС и НМА приходится на первые годы службы. Это в большей степени актуально для техники, которая в короткие сроки морально устаревает.

Таблица 2 — Расчет годовой и ежемесячной суммы амортизации ТС способом уменьшаемого остатка.

и т.д. в течении продолжительного периода, до тех пор, пока остаточная стоимость объекта не приблизится к нулю

Используя данный способ, сумма амортизации в различные отчетные периоды будет различна. Соответственно сумма амортизации, рассчитанная данным способом будет отличаться от суммы амортизации рассчитанной линейным способом.

  1. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Вариант использования данного способа актуален для наиболее быстрого списания затрат. По мере истечения срока полезного использования сумма амортизации снижается.

Таблица 3 — Расчет годовой и ежемесячной суммы амортизации ТС способом списания затрат по сумме чисел лет срока полезного использования.

Анализируя статьи затрат финансовой отчетности, в основе которой заложен расчет амортизации способом списания затрат по сумме чисел лет срока полезного использования можно заметить, что сумма затрат будет существенно отличаться, если бы амортизацию рассчитывали линейным способом.

  1. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Таблица 4 — Расчет годовой и ежемесячной суммы амортизации ТС способом списания затрат пропорционально объему продукции (работ).

Соответственно сумма начисленной амортизации за год и остаточная стоимость находятся в прямой зависимости от нормативного пробега транспортного средства (объема работ).

Кроме перечисленных способов расчета амортизации предприятие может использовать повышающие/понижающие коэффициенты. Применение того или иного расчета должно быть отражено в учетной политике.

Как видно выбор одного из способов начисления амортизации напрямую влияет на показатели финансовой отчетности.

  • Об авторе
  • Недавние публикации

Практикующий специалист в сфере экономики и бухгалтерского учета.
Квалификация: Магистр по направлению подготовки «Экономика». Тимаева Е. П. недавно публиковал (посмотреть все)

  • Особенности перехода на ЕСХН в 2019 году — 20.04.2019
  • Отмена СНИЛС в России в 2019 году — 30.03.2019
  • Налог для самозанятых граждан с 01.01.2019 года — 20.01.2019

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *