Налоговая служба разъяснила особенности подачи расчетов по страховым взносам обособленными подразделениями

Обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, — это объект, в котором у организации в течение не менее месяца есть хотя бы одно рабочее место. Таким подразделениям нужно сдавать отчетность и платить страховые взносы по особым правилам.

В хозяйственной практике нередко организация имеет обособленное подразделение, в каком случае компания должна сдавать отдельный расчет по страховым взносам по работникам этого подразделения? Этот вопрос задают Федеральной налоговой службе и Фонду социального страхования.

Напомним, что с 1 января 2017 года платежи по пенсионному страхованию, медицинскому страхованию, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулирует глава 34 &laquo, тогда как платежами по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по-прежнему руководят нормы Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В связи с этим некоторые плательщики считают, что порядок оплаты разных взносов по обособленным подразделениям существенно различается. Однако это не так.

Что касается ОПС, ОМС и ВНиМ, то страховые взносы, как и представление расчетов, организации-страхователи осуществляют по месту нахождения — их и обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Возникает еще один вопрос:куда платить страховые взносы обособленного подразделения 2020 года? По месту нахождения ОП. Для этого при его регистрации территориальный орган ФСС РФ присваивает класс профессионального риска для установления величины страхового тарифа в зависимости от вида экономической деятельности.

Обобщенные данные собраны в таблице:

Вид страхового взноса

По месту нахождения обособленного подразделения (ОП)

По месту нахождения самой организации (ГП)

На ОПС, ОМС, ВНиМ

С выплат работникам ОП, в т.ч. по ГПД, которые начисляет само ОП

С выплат работникам ГП и тех ОП, которые сами не начисляют выплаты работникам

На травматизм

С выплат работникам ОП, которое состоит на учете в ФСС

С выплат работникам ГП и тех ОП, которые не состоят на учете в ФСС

Обособленное подразделение юридического лица: налогообложение

Необходимость уплаты налогов и подачи отчетов по обособленному подразделения в 2020 году зависит от вида налога и нескольких факторов. Покажем их в таблице.

Вид налога Когда ОП платит налог и сдает отчетность Особенности уплаты налога
НДФЛ Если в трудовых договорах с работниками прописано, что они работают в ОП, то с доходов таких работников нужно платить НДФЛ по месту нахождения ОП. Отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по таким работникам сдаются в ИФНС по месту регистрации ОП (Письмо Минфина от 13.08.2018 N 03-04-06/57140) Если все ОП стоят на учете в одном муниципальном образовании, то можно выбрать ответственное ОП, которое будет платить налог и сдавать отчетность за все ОП в этом муниципальном образовании (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ)
Страховые взносы ОП платит взносы и сдает отчетность, только если оно само начисляет и перечисляет выплаты работникам и обособленному подразделению открыт расчетный счет в банке (п. 11 ст. 431 НК РФ)
НДС НДС всегда платится централизованно организацией в целом
Налог на прибыль ОП платит налог на прибыль и сдает декларацию по прибыли, приходящейся на конкретное ОП, в части налога, уплачиваемого в региональный бюджет (п. 2 ст. 288, 289 НК РФ) Возможна уплата налога на прибыль ответственным подразделением за все ОП, расположенные в одном субъекте РФ. Подробнее об этом читайте в отдельной консультации
Налог на имущество ОП платит налог на имущество и сдает отчетность в отношении недвижимости, расположенной по месту нахождения этого ОП (ст. 384, 385 НК РФ)
Налог при УСН Налог всегда централизованно платит сама организация

Бухгалтерский учет обособленных подразделений

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс (ч. 6 ст. 13 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Отдельный баланс – это самостоятельно установленный организацией перечень показателей для формирования баланса обособленного подразделения для нужд управления организацией (в целях отражения имущественного и финансового положения этого обособленного подразделения) (Письмо Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273). Отдельный баланс обособленного подразделения не сдается в налоговую инспекцию, это внутренний документ организации.

При этом подразделение, выделенное на отдельный баланс, должно применять единую учетную политику, утвержденную в организации (п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Порядок отражения в учете взаиморасчетов между обособленным подразделением и головной организацией, порядок документооборота утверждаются руководителем организации (п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Все расчеты с обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс, ведутся с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет используется при передаче обособленному подразделению какого-либо имущества, при взаимном отпуске материальных ценностей, при оплате труда работников обособленного подразделения и т.д.

Например, при передаче головной организацией обособленному подразделению основного средства будут сделаны такие проводки:

  • дебет счета 79-1 – кредит счета 01 — на первоначальную стоимость объекта;
  • дебет счета 02 – кредит счета 79-1 – на сумму накопленной амортизации по объекту.

В свою очередь, обособленное подразделение сделает такие записи при получении этого основного средства:

  • дебет счета 01 – кредит счета 79-1 — на первоначальную стоимость объекта;
  • дебет счета 79-1 – кредит счета 02 – на сумму накопленной амортизации по объекту.

Расчеты по счету 79 при составлении единой бухгалтерской отчетности организации не отражаются (сворачиваются).

Страховые взносы в 2020 по обособленным подразделениям

Нормами статьи 23 НК РФ установлена обязанность плательщиков страховых взносов сообщать в территориальный орган ФНС по месту своего нахождения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) самостоятельностью не позже чем через один месяц с даты, когда такой филиал или представительство получили возможность самостоятельно начислять заработную плату. Это значит, что из-под контроля налоговиков не выпадет ни одно представительство с функциями самостоятельной выплаты зарплаты. Вопрос, куда платить страховые взносы по обособленному подразделению в 2020 году, решается достаточно просто: по месту учета ОП, производящего выплату заработной платы сотрудникам. Обычно это касается иногородних филиалов, потому что филиалы из одного города делают выплаты централизовано.

Налоговики в письме от 6 марта 2017 г. N БС-4-11/4047@ напомнили, что этот порядок действовал и до 1 января 2017 года, и для страхователей ничего существенно не изменилось, все расчеты производятся по-прежнему раздельно:

  • в налоговые органы по месту нахождения организации в случае централизованной выплаты заработной платы;
  • по месту нахождения обособленных подразделений, которые наделены полномочиями по начислению выплат работникам.

Об этом же говорит и более позднее Письмо ФНС России от 17.08.2018 N ПА-4-11/16006.

ВАЖНО! При заполнении РСВ укажите КПП представительства и код по месту нахождения 222.

Если же страхователь, напротив, решил перейти на централизованное исчисление заработной платы и лишил филиал самостоятельности, то у него возникает обязанность проинформировать об этом налоговый орган по месту своего нахождения и месту нахождения всех филиалов, которые больше не будут самостоятельно платить работникам. Соответственно, в этом случае на вопрос куда платить налоги и сдавать отчетность обособленного подразделения, есть один ответ: только в ИФНС по месту нахождения головной организации. Важно не забыть включить данные ОП в расчет по страховым взносам головной организации.

Обособленное подразделение: страховые взносы на травматизм

Плательщики взносов на травматизм по-прежнему должны оплачивать их на счета ФСС России. Как уже было сказано выше, филиал или представительство юридического лица обязано делать это самостоятельно при наличии следующих признаков:

  • наличие у ОП отдельного баланса: представительство выделяется на отдельный баланс на основании учредительных документов организации или путем утверждения этого в учетной политике);
  • наличие у филиала или представительства отдельного расчетного счета;
  • начисление и выплата вознаграждений физическим лицам;расположения на территории Российской Федерации.

В этом случае филиал или представительство должны исполнять обязанности перед ФСС самостоятельно, то есть состоять на учете и производить все необходимые операции. В противном случае, если не выполнены данные условия, такая обязанность не возникает. Необходимо отметить, что место фактической работы сотрудников в этом случае роли не играет.

Пример:

Филиал ООО «Пример» находится в городе Щелково Московской области и выделен на отдельный баланс. Филиал имеет собственный расчетный счет и штат сотрудников. В отдел продаж филиала принят на постоянную работу Марат Сергеевич Кошкин. Но фактически Кошкин по производственной необходимости постоянно работает в головном офисе ООО «Пример», расположенном в городе Москве. А заработную плату ему начисляет и выплачивает сам филиал, а не головная организация. Поэтому филиал самостоятельно исчисляет и уплачивает страховые взносы со всех выплат в пользу Кошкина, как зарплаты, так и премий.

Для крупнейших налогоплательщиков в вопросе, куда платить страховые взносы по обособленному подразделению, законодательство исключений не предусматривает. На их филиалы и представительства распространяются общие правила и требования. Но если представительство даже небольшой организации расположен за пределами РФ, все функции страхователя за него исполняет головная организация.

Минтруд России разъяснил, в каких случаях обособленное подразделение организации, расположенное на территории РФ, может быть ответственным за уплату страховых взносов и за представление отчетности по взносам в ПФР и ФСС РФ за всю организацию.

Кто отчитывается по взносам

При наличии у организации одного или нескольких обособленных подразделений сдавать отчетность в ПФР и ФСС РФ могут головная организация или непосредственно само обособленное подразделение. Все зависит от наличия у него признаков самостоятельности.

За периоды, истекшие до 31.12.2016, подразделение само отчитывается по взносам за произведенные им выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, если оно расположено на территории РФ и обладает следующими признаками самостоятельности:

  • имеет отдельный баланс;

  • имеет расчетный счет;

  • само начисляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Такое обособленное подразделение исполняет обязанности по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее – Закон № 212-ФЗ).

Если же хотя бы один из признаков самостоятельности отсутствует, то обязанности страхователя, в том числе по уплате страховых взносов и представлению отчетности, в полном объеме должна осуществлять головная организация (ч. 11, 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, письмо ФСС РФ от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).

Отчетность за 2016 год через подразделение

Минтруд России допускает возможность исчисления и уплаты страховых взносов обособленным подразделением, находящимся в другом городе и обладающим признаками самостоятельности, с выплат:

  • в пользу работников головной организации;

  • в пользу работников других обособленных подразделений, не обладающих признаками самостоятельности.

Главное, чтобы соответствующие полномочия были закреплены в положении об обособленном подразделении и переданы его руководителю на основании доверенности.

В этом случае «ответственное» подразделение вправе сдавать по месту своего нахождения расчеты РСВ-1 ПФР и формы СЗВ-М, а также расчет 4 — ФСС за всю организацию. В формах РСВ-1 ПФР, 4 — ФСС и СЗВ-М нужно указывать ИНН организации, а КПП того подразделения, которое централизованно начисляет и уплачивает страховые взносы по месту своего нахождения.

А по месту нахождения головной организации не нужно платить взносы и сдавать нулевые расчеты РСВ-1 ПФР и 4 — ФСС, а также форму СЗВ-М. При этом головная организация должна направить в территориальные отделения внебюджетных фондов по месту своей регистрации уведомление о переходе на централизованную уплату страховых взносов и представление отчетности по страховым взносам по месту нахождения обособленного подразделения в другом городе.

Отчетность в 2017 году

Со следующего года страховые взносы и принципы обложения ими будет устанавливать Налоговый кодекс РФ. В частности, организации, имеющие обособленные подразделения и производящие выплаты физическим лицам, будут сдавать расчет по страховым взносам по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ — в налоговую инспекцию по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений.

На сегодняшний день в Налоговом кодексе РФ не прописана возможность выделения ответственного обособленного подразделения для целей уплаты страховых взносов и представления отчетности по ним в налоговую инспекцию (письмо ФНС России от 14.09.2016 № БС-4-11/17201).

Что касается форм 4-ФСС и СЗВ-М, то их по-прежнему нужно будет сдавать во внебюджетные фонды. В связи с чем можно воспользоваться комментируемым письмом Минтруда России.

Заметьте: с 2017 года признаки самостоятельности обособленных подразделений уточнены – исключено требование о наличии у подразделения отдельного баланса. Поэтому, чтобы стать ответственным, вновь созданному обособленному подразделению, расположенному на территории РФ, достаточно иметь расчетный счет и начислять выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (п. 2 ч. 1 ст. 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 ст. 11 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

Форма сообщения

Форма сообщения для российских организаций, которые наделяют обособленные подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам (и о лишении их таких полномочий), утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@. Этим же Приказом также утверждены формат представления сообщения в электронной форме и порядок заполнения сообщения (приложения 1, 4 и 7 к Приказу).

В представляемом сообщении организации необходимо заполнить как минимум две страницы: титульную и сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве).

Общие требования к заполнению данной формы идентичны общим требованиям при заполнении налоговых деклараций и налоговых расчетов.

Страницу «Сведения об обособленном подразделении (филиале, представительстве)» следует заполнять отдельно в отношении каждого подразделения, филиала или представительства, которое наделяется или, напротив, лишается полномочий производить выплаты физическим лицам.

На каждый случай наделения полномочиями и лишения их составляется отдельное сообщение.

На каждой странице сведений об обособленном подразделении в полях «ИНН» и «КПП» указываются ИНН и КПП организации, присвоенные ей при постановке на учет по месту нахождения. Обособленное подразделение, которому осуществляется наделение, представляется кодом:

  • 1 — если это филиал организации;
  • 2 — соответствует представительству;
  • 3 — иному обособленному подразделению.

Указывается информация, непосредственно относящаяся к обособленному подразделению (КПП, наименование (при наличии), адрес).

На каждой странице проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность сведений (руководителя организации или представителя), и дата. Затем все страницы нумеруются, начиная с 002 и т.д. Полученный результат с добавлением единицы заносится в соответствующее поле титульной страницы.

Пример 1. Организация наделяет полномочиями производить выплаты физическим лицам два обособленных подразделения.
Направляемое в налоговый орган уведомление должно содержать три страницы: титульную и две страницы сведений.

На титульной странице сообщения приводятся данные об организации (наименование в соответствии с учредительными документами, ИНН, КПП, ОГРН). В поле «Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)» приводится число подразделений, в отношении которых заполняется сообщение.

Окончание примера 1. При наделении полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам двух обособленных подразделений в поле «Количество обособленных подразделений (включая филиалы, представительства)» указывается 2—.

В поле «Сообщает» необходимо указать одну из цифр:

  • 1 — если сообщается о наделении подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений физическим лицам;
  • 2 — если подразделение, напротив, лишается таких полномочий.

В разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем сообщении, подтверждаю» следует указать:

  • 1 — если сообщение подписывает руководитель организации;
  • 2 — когда подпись под сообщением ставит представитель организации.

Во втором случае к сообщению требуется приложить копию документа, подтверждающего права представителя (доверенности и т.п.). В этом же разделе приводятся полностью его Ф.И.О. и ИНН.

Сообщение может быть представлено как на бумажном носителе (лично, через представителя, по почте), так и в электронной форме.

Опубликовано 07.10.2019 23:35 Administrator Просмотров: 1070

«Платить или не платить – вот в чём вопрос?» – зачастую именно с этой дилеммой сталкивается бухгалтер, знакомясь с п. 11 ст. 431 НК РФ, согласно которому уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые осуществляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Давайте разбираться в этом вопросе вместе, здесь не всё так просто, как кажется на первый взгляд.

До 01.01.2017 г., согласно ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, обособленные подразделения самостоятельно уплачивали страховые взносы и сдавали необходимую отчетность только в том случае, если они:

1) производили начисления в пользу физических лиц,

2) были выделены на отдельный баланс,

3) имели счета в банках.

Эти три условия обязательно должны были выполняться одновременно. Если же обособленное подразделение не обладало хотя бы одним из вышеперечисленных признаков, то обязанность по уплате страховых взносов и сдаче отчетности «ложилась на плечи» головной организации. Об этом свидетельствуют письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 г. № 492-19, ФСС России от 05.05.2010 г. № 02-03-09/08-894п.

С 01.01.2017 г. ситуация кардинально изменилась. Теперь порядок расчета и уплаты организациями страховых взносов регулируется ст. 431 НК РФ, согласно которой перечислять страховые взносы и подавать отчетность в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения необходимо при одновременном соблюдении следующих условий (п. 11, 14 ст. 431 НК РФ):

1) подразделение расположено в РФ;

2) подразделение начисляет и выплачивает вознаграждение физическим лицам.

Выделение обособленного подразделения на отдельный баланс и наличие у него собственного расчетного счета в банке, как было ранее, теперь не играет никакой роли.

Чтобы избежать штрафных санкций, важно вовремя уведомить налоговые органы о наделении обособленного подразделения полномочиями по осуществлению выплат в пользу физических лиц, либо о лишении его таких полномочий (пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Для этого головная организация должна представить в инспекцию по месту своего нахождения сообщение (Форма по КНД 1112536), образец и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@. Данный документ подается в течение месяца со дня наделения (или лишения) подразделения соответствующими полномочиями либо на бумажном носителе, либо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

В программе 1С: Бухгалтерия (ред. 3.0) этого сообщения нет, но его можно бесплатно скачать с сайта ФНС России, заполнить и загрузить в программу для дальнейшей отправки в ФНС.

Рассмотрим порядок заполнения такого сообщения. Он достаточно прост. На первой странице необходимо внести ИНН, КПП организации, код головной налоговой инспекции, наименование организации, ОГРН, количество обособленных подразделений. В поле «Сообщает» необходимо выбрать одно из двух значений:

1 – о наделении полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц;

2 – о лишении таких полномочий.

На второй странице сообщения необходимо указать сведения об обособленном подразделении (филиале или представительстве): присвоенный ему отдельный КПП, дату наделения полномочиями, полное наименование обособленного подразделения и адрес регистрации.

Также хотелось бы сделать акцент на том, что если в вашей организации сразу несколько обособленных подразделений будут наделены полномочиями по осуществлению выплат в пользу работников (или лишены их), то можно сформировать одно сообщение, заполнив в нем несколько страниц.

Автор статьи: Ирина Плотникова

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *