Налоговики поделились основными схемами ухода от НДС

Вопросы, рассмотренные в материале:

  • Всегда ли нужна оптимизация НДС
  • Как нельзя оптимизировать НДС
  • Как можно оптимизировать НДС
  • Какие существуют правила оптимизации НДС

Необходимость уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС) удручает большинство предпринимателей, тем более что недавно его размер вырос до 20 %. В стремлении снизить НДС бизнесмены нередко лишь наживают себе проблемы с органами контроля. Сегодня мы расскажем, как может быть проведена оптимизация НДС с минимальными рисками.

Нужно ли оптимизировать НДС

Чем вызвано ярое стремление представителей бизнеса не уплачивать налог на добавленную стоимость? Причин несколько. Это не только нежелание «делиться» с государством с трудом заработанными деньгами, но и большая налоговая нагрузка. Многие не признают существующую налоговую систему и не понимают, как она устроена. А потому нередко задаются вопросом: «Почему у нас в стране платное образование, медицина и т. д.? Ведь мы же платим налоги?»

Еще одна причина: необходимость сокращения расходов. Сегодня, чтобы быть конкурентоспособным на рынке, необходимо повышать рентабельность производства и снижать себестоимость продукции. Достичь этих целей оптимизацией бизнес-процессов не всегда удается. Особенно если учесть, что в нашей стране многие считают нормой уклонение от налогов. И действительно, налоговая нагрузка на бизнес в России чрезмерна.

Однако всегда ли выгодно отказываться от уплаты НДС? Нет, далеко не всегда это дает преимущества. Ведь если начисления налога продавцом нет, то покупатель не вправе запросить его возмещение.

В связи с этим предприятиям, клиентами которых являются крупные фирмы, работать без НДС нецелесообразно, поскольку это ведет к снижению конкурентоспособности. И убытки от расторжения контрактов с одним или несколькими основными покупателями могут оказаться больше сэкономленной за счет отказа от НДС суммы.

И все же такой подход может быть интересен предпринимателям, которые на рынке не только продают товары/услуги, но и покупают их.

Таким образом, если организация работает с НДС, то и делать закупки ей следует у фирм, уплачивающих данный налог. Если контрагент освобожден от него, то сотрудничество имеет смысл только в случае предоставления скидки в размере налога на добавленную стоимость (20 %).

Бывает, что фирма занимается продажей товаров как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость. В таком случае для освобождения от уплаты НДС с части выручки необходимо ведение раздельного учета. Стоит учесть, что такая оптимизация может потребовать вложений, превышающих экономию от нее, если объем продаж необлагаемых товаров небольшой.

Отметим, что Интернет сегодня пестрит публикациями о различных способах оптимизации НДС. Однако использование предлагаемых в Сети методов, как правило, чревато возникновением проблем с ФНС. Ниже мы расскажем о таких мошеннических схемах.

Как не стоит оптимизировать НДС

Итак, рассмотрим, как же советуют оптимизировать налоговую нагрузку «эксперты» в Интернете, предлагающие для этого якобы абсолютно легальные способы. В чем же заключается подвох?

Приобретение входящих счетов-фактур

К этому способу оптимизации бизнесмены прибегают чаще всего, в большинстве случаев он не вызывает у них подозрений. Им кажется, что они законно выводят средства. Однако этот метод предполагает приобретение фиктивных товаров и услуг, которые существуют только на бумаге. Соответственно, в отчетности остается заметный и грубый след.

Топ-3 статей, которые будут полезны каждому руководителю:

  • Как выбрать систему налогообложения, чтобы сэкономить на платежах
  • Как минимизировать налоги и не заинтересовать налоговую
  • Как создать электронную подпись быстро и без проблем

Когда инспекторы при проверке выявляют такие факты, руководство предприятия даже может быть уверено, что кто-то из работников раскрыл налоговикам истинное содержание хозяйственной операции. Хотя тут не нужно никакой инсайдерской информации – по бумагам и так понятно, что кредитование организаций на большие суммы без требования возврата средств невозможно.

Оптимизация НДС за счет покупки входящих счетов-фактур чревата:

  • накоплением огромных остатков продукции, фактически не существующей. Стоит отметить, что если предприятие обанкротится или сменится руководитель, то может быть затребован возврат этих остатков;
  • большими долгами перед контрагентами, наличие которых не позволяет привлекать инвестиционные средства для развития компании.

Конечно, многие сегодня знают, как зачищать висящие на балансе отсутствующие товары, но такие методы лишь еще больше усугубляют положение нарушающего закон бизнесмена.

Обналичивание с предоставлением счетов-фактур

Этот способ оптимизации НДС тоже пользуется популярностью. Его применяют, чтобы обналичить денежные средства на выплаты заработной платы в конверте, на взятки, откаты и другие незаконные финансовые операции.

Документация при реализации этой схемы может быть оформлена как следует. В таком случае она не будет бросаться в глаза инспекторам при проверке. И все же налоговая может выявить незаконный вывод средств, проведя проверку контрагента-однодневки. Стоит сказать, что в настоящее время при организации таких фирм учитывается все больше нюансов, так что выявление их при поверхностном анализе невозможно.

Статистика свидетельствует о том, что для реализации этого способа оптимизации НДС часто задействуют фирмы, ранее осуществлявшие легальную коммерческую деятельность. В них вводят нового учредителя и руководителя (которые не имеют никакого отношения к бизнесу: это может быть маргинал, студент, посторонние лица, участвующие в схеме за определенное вознаграждение, и даже люди, не имеющие удостоверяющих личность документов). По нашему мнению, приведенный довод показывает, что закрывать бизнес альтернативными способами однозначно не стоит.

В настоящее время обналичивать денежные средства для предпринимателей становится все дороже: требуется много вложений, чтобы войти в схему. Кроме того, дорого обходится и избавление от уголовного преследования, это следует из положений п. 2 примечаний к ст. 199 Уголовного кодекса РФ.

Согласно этим положениям избежать уголовной ответственности лицо, впервые уклонившееся от налогов, сборов и (или) страховых взносов, которые должна перечислять в бюджет организация, может только в случае полной уплаты им недоимки и начисленных пеней. Кроме того, с него будет взыскан штраф, размер которого установлен в Налоговом кодексе РФ.

Аналогичное содержание имеют положения примечаний к ст. 199.1 Налогового кодекса РФ. Другими словами, лицо, нарушившее закон в первый раз, уклонившись от налогов, не будут уголовно преследовать, если оно компенсирует всю сумму бюджету, а также выплатит штраф и пеню. Однако не всегда у предпринимателей есть средства для выплаты недоимок и, соответственно, возможность избежать уголовной ответственности.

Замена реально имевшей место покупки через подставные фирмы с завышением стоимости и вычетов по НДС

К этому методу прибегают даже предприниматели, ранее исправно платившие все взносы и гордившиеся этим. Действительно, схема заманчива, и многие думают: «Сделка была осуществлена, и мне не составит труда доказать этот факт, поэтому можно немного завысить расходы и вычеты». Если подменить документы аккуратно, махинация не будет бросаться в глаза. И нередко это подкупает. Обычно бизнесмены до последнего отрицают, что прибегали к такому способу. Иногда они на самом деле не знают, что стали жертвой менеджера-мошенника, который «поднял» деньги на этой операции, оформив подложные документы.

Но такие случаи все же редкость. В основном при сборе доказательств применения нелегальных методов оптимизации НДС берут показания и работников компании-нарушителя. Так, в ходе расследования по делу А13-14206/2016 был доказан факт привлечения к незаконным схемам фирм-«прокладок», в том числе благодаря показаниям сотрудников. Дата принятия последнего судебного акта по этому делу – 25 октября 2018 г.

Отметим одну его особенность – маленький размер доначислений (2 077 631 руб. 52 коп.). Она говорит о том, что витающее среди бизнесменов мнение: «У меня организация небольшая, поэтому риск попасться отсутствует», – миф.

Итак, что же выдало нарушителей и позволяет делать выводы о неправомерной «оптимизации»:

  • Заявление на вычет подано по сделкам с компаниями, не поставлявшими товары в адрес организации и не имеющими для этого реальной возможности.
  • Кладовщик, ранее работавший на предприятии, сообщил, что эти контрагенты ему не знакомы, товар от них не поступал, как не подписывались и документы о его приемке.
  • Показания дали и владельцы машин, указанных в ТТН, декларирующих перемещение товарно-материальных ценностей.
  • В государственном реестре юридических лиц информации о поставщиках-«прокладках» нет, и они не являются организациями, осуществляющими коммерческую деятельность.
  • Компания не предоставила по требованию ФНС документы, подтверждающие факт поставки товара либо его перевозки, а также сотрудничество с контрагентом.
  • Практически все денежные поступления (95 %) на счет компании, указанной в декларации, были от организации-нарушителя.

Приведенное в пример дело отличается от других аналогичных ему тем, что проверка позволила выявить реальное юридическое лицо, имеющее и возможность поставить товар, и документы по сотрудничеству с «оптимизатором». Из бумаг следует, что товар реализовывался компанией, но в первичных документах сведений о его получении не оказалось.

Варианты законной оптимизации НДС

Возможна и законная оптимизация НДС. Средний и крупный бизнес редко могут обойтись одним юридическим лицом. Часто создается несколько фирм, которые могут применять разные налоговые режимы – как общий, так и упрощенный. Работа на спецрежиме как раз и освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость. Итак, существуют следующие легальные способы оптимизации НДС в 2019 г.:

Оптимизация НДС путем деления входящих денежных потоков.

Если бизнес имеет несколько компаний, то ему доступно разделение потоков выручки от продаж между ними на ОСН и УСН. Это позволяет сократить размер уплачиваемого в бюджет налога. Такой способ может быть использован в случае сотрудничества с компаниями, работающими как с НДС, так и без него. К примеру, если среди клиентов есть как оптовые, так и розничные покупатели, а также освобожденные от уплаты налога на добавленную стоимость. Если фирма не платит НДС, ей он не нужен к вычету, соответственно, она будет делать закупки у компании, применяющей УСН. Остальные же клиенты будут покупать у компании на ОСН.

Практика свидетельствует о том, что если доля неплательщиков НДС среди покупателей составляет минимум 10 % от товарооборота, то деление входящих денежных потоков экономически целесообразно. Как можно узнать, необходим ли налог на добавленную стоимость контрагенту или нет? Опрос – не самый лучший вариант. Гораздо большей эффективностью отличаются следующие способы:

  • постановка клиента перед фактом о переходе на работу без НДС. С теми, кто откажется сотрудничать на таких условиях, можно работать с НДС;
  • повышение заинтересованности клиентов в работе без НДС путем выгодных предложений (систем скидок, отсрочки оплаты);
  • проведение предварительного анализа деятельности контрагентов и предложение упрощенной схемы работы только тем, для кого она не будет невыгодной.

Регистрация несколько взаимозависимых лиц законодательно разрешена. Но налоговики в таких случаях могут попытаться доказать, что бизнес был раздроблен только для того, чтобы снизить налоговую нагрузку. Вывод из этого они делают такой – бизнесмен на УСН ведет фиктивную деятельность и вся его выручка должна быть отнесена к обороту применяющей общий режим компании. А это влечет за собой доначисление налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, штрафов и пеней.

Успешно аргументировать дробление можно маркетинговой политикой и деловой целью. К примеру, попыткой удержаться на розничном рынке за счет особой стратегии ценообразования.

Ведение посреднической деятельности.

Альтернатива торговле за свой счет – создание компаний-посредников и переход на УСН. В таком случае доход, ранее формировавшийся из торговой наценки, поступает в фирму в форме посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. А эти последние статьи доходов не облагаются ни НДС, ни налогом на прибыль.

Этот способ оптимизации предполагает заключение либо договора на закупку ТМЦ, где принципалом выступает бывший покупатель, либо договора на реализацию ТМЦ, где принципалом является бывший поставщик. Какой вариант выбрать, зависит от того, кто согласится на представительство.

Такая схема для контрагентов не является убыточной, если им не нужен вычет НДС, поскольку этот налог не взимается с суммы, уплачиваемой посреднической организации в качестве вознаграждения. Если принципалу (комитенту) необходимо работать с налогом на добавленную стоимость, то можно попросить снизить размер его вознаграждения, вплоть до 18 %. Этот вариант может ему подойти, поскольку размер налога на прибыль уменьшится.

Работать по посредническому договору выгодно не только из-за возможности налоговой оптимизации НДС. Такая схема позволяет воспользоваться рядом преимуществ. Так, во время сделки посредник не становится владельцем товара и не принимает к вычету налог на добавленную стоимость. Соответственно, он не рискует лишиться этого вычета из-за неуплаты налоговых взносов принципалом.

Выездные проверки обычно организуют на предприятия с крупным оборотом. Оборот же посредника в основном состоит из вознаграждения за услуги. Поэтому вероятность назначения проверки мала. Если она все же состоится, то не затронет налог на добавленную стоимость и на прибыль, что минимизирует риск доначислений на большие суммы.

Есть у рассмотренной схемы оптимизации и минусы. Получить заемные средства комиссионеру или агенту сложнее. Кроме того, договор о посредничестве может быть переквалифицирован в договор купли-продажи, особенно если документооборот ведется некорректно.

Вполне понятно, что ФНС осведомлена об этом способе снижения налоговой нагрузки на бизнес, а потому посреднические договоры находятся под подозрением. Если возникнет спор, то его разрешение будет зависеть от того, получится ли доказать, что агент является подконтрольным принципалу и они взаимозависимы.

В таких случаях имеют значение не только формальные признаки аффилированности, но и факты создания новой посреднической организации в момент, когда доход фирмы, применяющей упрощенный режим, приближается к критическим показателям, при которых возможна работа на УСН. Налоговая проверяет также, сотрудничает ли агент только с одним взаимозависимым принципалом и т. д.

Интерес к сделкам у проверяющих может возникнуть, если посредник работает на специальном налоговом режиме либо имеет признаки фирмы-однодневки. Также пристальное внимание обращено на иностранные агентские фирмы.

Чтобы понять, является ли вознаграждение посреднику обоснованным, необходимо выяснить, с какой целью он был привлечен и возможно ли было осуществлять деятельность без него (определение Верховного суда от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920).

Рассмотрим, как можно аргументировать включение в цепочку поставок посреднической организации:

  • Рост объемов реализации. В одном из споров компания смогла обосновать издержки и вычеты по двум договорам с агентом. Посредник был привлечен, чтобы нарастить объемы продаж топлива для авиации (постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.06.2016 № Ф04-2457/2016). И эта цель была достигнута. Суд подтвердил рост объемов реализации в 1,3 раза.
  • Отличие функционала посредника от обязанностей работников принципала. Приведем пример. Фирма заключила договор возмездного оказания услуг с ИП, который взял на себя обязательство поставлять в медицинские и фармацевтические учреждения Москвы и Московской области товары поручителя. Инспекторы усмотрели в деятельности агента дублирование функций маркетологов и директора по развитию и продажам компании. Но в суде удалось доказать, что услуги контрагентом реально оказывались. Инспекция же не смогла собрать доказательственную базу в подтверждение своих обвинений о дублировании функций (постановление АС Московского округа от 29.08.2016 № Ф05-11844/2016).
  • Невозможность организации принципалом прямых продаж покупателям. Защите необходимо привести доказательства самостоятельного ведения деятельности агентом и наличия у него необходимых для этого материальных ресурсов и персонала. Налоговые инспекторы не должны подозревать, что принципал сам выполняет функции, которые передал посреднику.

В одном из споров налоговой была признана необоснованность расходов и вычетов по договорам с посредниками. Однако фирма смогла доказать, что привлечение посреднической организации было экономически целесообразным. Аргументом послужила невозможность взаимодействовать с конечными покупателями напрямую (постановление АС Центрального округа от 19.11.14 № А09-564/2014).

Организация давальческой переработки.

Этот способ оптимизации НДС выгоден предприятиям, производящим товары. В схеме участвует фирма, применяющая УСН. Преимущество заключается в отсутствии необходимости дробить бизнес.

Производственная компания организует выпуск продукции не за свой счет, а за счет дружественных фирм, являющихся давальцами-заказчиками. Это позволяет производителю значительно снизить размер уплачиваемых в бюджет взносов, так как вознаграждение за перерабатывающую деятельность минимально. Давальческая организация работает на специальном режиме, предусматривающем льготные налоговые ставки.

В соответствии с гл. 37 Гражданского кодекса РФ, договор на переработку давальческого сырья – это разновидность договора подряда. Допускается применение подрядчиком и ОСН. Однако большую долю в его расходах будет составлять заработная плата, страховые взносы и другие издержки без НДС. Поэтому подрядчикам лучше работать на УСН.

Разрешается сотрудничать с несколькими давальческими организациями. Одна из них может работать на ОСН, другая – на специальном режиме. Как правило, используют «упрощенку», но если выработанная продукция реализуется в рознице, возможно применение ЕНВД или ПСН. Приобретение давальцем необходимого для производства сырья и материалов для дальнейшей передачи переработчику осуществляется самостоятельно или через общего агента по закупкам.

Собственниками готовой продукции являются давальцы. Они продают ее внешним покупателям. Если давалец применяет общую систему налогообложения, то его клиенты – крупные оптовые компании, которые требуют НДС. Если же он работает на «упрощенке», то реализует продукцию мелким оптовикам, бюджетным организациям и другим фирмам, не требующим НДС. Клиентами давальцев, применяющих ЕНВД или ПСН, являются розничные покупатели.

Давальческие организации не должны уплачивать НДС. Это преимущество приобрело особое значение после того, как была внедрена новая форма декларации по НДС и специальная программа «АСК НДС 2». Если производственная компания работает на ОСН, то налогом облагается только стоимость работ по переработке сырья, которую устанавливают минимально возможной.

Контролирующие органы могут увидеть в организации давальческой переработки способ получить необоснованную налоговую выгоду. В таком случае они будут доказывать, что давальцы в действительности не выполняют никаких функций, а приобретением сырья и продажей произведенного товара занимается непосредственно производственная компания. Для обоснования налоговой выгоды требуется наличие деловой цели.

Заключить давальческое соглашение можно в следующих случаях (тогда оно будет обоснованным):

  • у предприятия нет развитой базы клиентов или выхода на поставщиков сырья;
  • в компании дефицит оборотных средств;
  • кредитование фирмы невозможно.

Но при этом производитель располагает оборудованием, штатом квалифицированных сотрудников, у него отлажен технологический процесс по выпуску продукции, имеется хорошая деловая репутация и опыт работы. А у давальческой организации ничего этого нет.

Дробление бизнеса.

Этот способ оптимизации НДС несет в себе риски. Заключается он в том, что применяющая общий налоговый режим организация формально создает несколько небольших фирм, которые работают на «упрощенке» и не обязаны уплачивать НДС. Стоит отметить, что закон позволяет дробить предприятия, если это действительно необходимо бизнесу.

Чаще всего установить фиктивность дробления компании налоговикам позволяют следующие признаки несамостоятельности дружественных фирм:

  • они только формально подписывают бумаги;
  • у них нет сотрудников, имущества, транспортных средств;
  • они работают только с внутренними контрагентами;
  • несколько организаций или работников осуществляют одни и те же функции;
  • в работе используются посреднические договоры;
  • проводятся операции с денежными средствами транзитного характера;
  • все дружественные компании были зарегистрированы в один день перед подписанием договоров с головной организацией;
  • у фирм совпадают юридические адреса, обслуживающие банки, директора, главные бухгалтеры и т. д.;
  • с целью прекращения деятельности была проведена реорганизация путем присоединения к другим юридическим лицам.

Опишем ситуации, в которых средние и крупные компании могут прибегнуть к оптимизации НДС путем дробления бизнеса.

Ситуация 1. Вместо одной организации создается несколько юридических лиц, работающих на «упрощенке». Каждая вновь созданная компания функционирует самостоятельно, выполняя операции в рамках общей коммерческой деятельности группы.

Судебная практика свидетельствует, что в таких ситуациях споры выигрывают в основном налогоплательщики (постановления АC Северо-Западного от 02.03.2016 № А56-22627/2015, Западно-Сибирского от 06.05.2016 № А27-19625/2014, Уральского от 16.12.2015 № А60-12924/2015, Дальневосточного от 07.10.2015 № А51-34304/2014 округов).

Хотя имела место и отрицательная практика по такому способу дробления бизнеса (определение ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.2013 № А81-3642/2012 и АС Западно-Сибирского от 06.02.2017 № А27-10743/2016 округа). То есть даже если юридические лица полностью самостоятельные, им все равно могут доначислить налоги.

Ситуация 2. При дроблении бизнеса создаются компании, которые работают на «упрощенке» и выполняют определенные функции в рамках общей деятельности. Споры по этой ситуации зачастую разрешаются не в пользу налогоплательщиков (постановления АС Восточно-Сибирского от 13.10.2016 № А74-9292/2015, Западно-Сибирского от 02.03.2016 № А45-2687/2015, Московского от 03.04.2013 № А40-22050/2012, Северо-Западного от 06.02.2017 № А13-7050/2013 округов).

Конституционный суд в постановлении от 24.02.2004 № 3-П заявил, что задачей судебного контроля не является проверка экономической целесообразности решений, которые принимают хозяйствующие субъекты, самостоятельно осуществляющие коммерческую деятельность. Поскольку ведение бизнеса всегда рискованно, пределы возможностей судов в выявлении деловых просчетов предприятий объективно ограничены.

Определение Конституционного суда от 04.07.2017 № 1440-О содержит высказывание судьи Арановского о том, что дробление бизнеса не является правонарушением. Можно на законных основаниях вести деятельность через несколько фирм. В Налоговом кодексе РФ есть положения, разрешающие взаимозависимость. И никакого умысла не может быть, ведь регистрация юридических лиц или ИП осуществляется намеренно, а не случайно.

10 правил оптимизации НДС

  1. Нельзя думать, что оптимизация НДС не несет в себе никаких рисков. Любой способ снижения налогов связан с фискальными и хозяйственными рисками, даже разрешенный законом. К тому же контролирующие органы могут по-своему трактовать закон.
  2. Решаясь на оптимизацию НДС, нужно понимать, что документооборот усложнится и могут возникнуть споры с налоговой.
  3. Перед оптимизацией нужно провести оценку применимости выбранного способа и адаптацию под конкретное предприятие. И лучше воспользоваться перед запуском оптимизации НДС услугами специализированной компании.
  4. При наличии сомнений в целесообразности снижения налоговой нагрузки лучше не оптимизировать НДС.
  5. Не нужно стремиться максимально освободить себя от уплаты налогов. Выездные проверки чаще организуют на предприятия, у которых налоговая нагрузка ниже средней. Кроме того, становится жестче и остальной контроль, чаще запрашивают документы, в том числе и у контрагентов.
  6. В настоящее время раскрыть работу с фирмами-однодневками налоговой не составляет труда. Компании, применяющие такую схему, причисляют к недобросовестным налогоплательщикам, и бизнес их усложняется.
  7. Не стоит быть уверенным в безопасности и законности разрекламированных методов оптимизации НДС.
  8. Каждая сделка должна преследовать деловую цель, которая не связана со снижением налоговой нагрузки. Привлечение каждого контрагента должно быть обоснованным.

Счет-фактура с НДС

Правила оформления счета-фактуры в 2019-20120 годах в сравнении с 2018 годом существенно не изменились. Однако с октября 2017 года изменился порядок заполнения данных об адресах продавца и покупателя. Также в форму счета-фактуры были добавлены дополнительные реквизиты, а именно идентификационный номер государственного контракта (указывается при наличии), графа «Код вида товара» (для товаров, вывозимых в ЕАЭС), уточнено название графы, в которой указывается информация о таможенной декларации.

Счет-фактура выписывается исполнителем при осуществлении ряда коммерческих сделок, таких как:

  • продажа продукции, в том числе прав на имущество;
  • оказание услуг;

Ознакомиться с правилами заполнения счета-фактуры по услугам можно в нашей статье «Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2019-2020 годах».

  • выполнение определенных работ.

Счет-фактура имеет ряд реквизитов, которые должны быть заполнены обязательно, хотя есть ряд случаев, когда они могут не заполняться.

Узнать, когда и какие реквизиты могут быть не заполнены в счете-фактуре, можно из статьи «Какие обязательные реквизиты у счета-фактуры в 2019 году?».

С общими особенностями заполнения счета-фактуры с октября 2017 года можно ознакомиться в статьях:

  • «Как заполнить новую форму счета-фактуры с октября 2017 года?»;
  • «Код страны происхождения товара в счете-фактуре»;
  • «Нюансы нумерации счетов-фактур не по порядку в 2019 году».

В хозяйственной деятельности случается, что покупатель отказывается от отгруженного ему товара полностью или частично.

Как в этом случае оформить счет-фактуру, читайте в статье «Заполняем счет-фактуру на возврат товара поставщику».

Каждый исполнитель несет обязательство представить счет-фактуру в определенный срок.

Узнайте, в какой срок надо предъявить клиентам счет-фактуру, чтобы не нарушить законодательные нормы, из статьи «Какой срок выставления продавцом счета-фактуры продавцом в 2019-2020 годах».

«Скачать бланк счета-фактуры» — такой поисковый запрос вводят в интернете не только начинающие свою профессиональную деятельность специалисты, но и бухгалтеры со стажем. На просторах интернета можно отыскать множество ресурсов, которые предлагают электронные формы счета-фактуры. Но, увы, далеко не все из них содержат достоверную информацию.

На нашем сайте вы сможете скачать актуальную форму бланка с примером заполнения счета-фактуры в удобном формате Excel — .

Стандартные вопросы, возникающие у бухгалтеров, обычно звучат так: «Нужно ли ставить печать на счете-фактуре?», «Можно ли использовать факсимиле на счете-фактуре вместо реальных подписей ответственных лиц?»

Подробный ответ на 1-й вопрос вы найдете в нашей статье .

По поводу 2-го вопроса ранее возникало множество споров между компаниями и представителями налоговых инспекций. С одной стороны, применение аналогов подписей (факсимиле) на документах первичного учета разрешено положениями Гражданского кодекса РФ. Однако налоговые органы, считая счет-фактуру ведущим обоснованием сумм косвенного налога при его возмещении, указывают на нормы НК РФ, которые использование аналогов подписей на счетах-фактурах не допускают. Конец спорам и судебным тяжбам положил Минфин России в 2015 году, разместив 2 официальных письма.

Узнайте позицию Минфина России по поводу проставления факсимиле на счетах-фактурах из нашей статьи «Можно ли использовать факсимиле на счетах-фактурах?».

Современные коммерческие отношения между предприятиями часто подразумевают деление стоимости поставленных товаров, работ и услуг на 2 части: авансовый платеж и конечный остаток. Это необходимо для соблюдения договорных обязательств каждой из сторон сделки. Счет-фактура может быть выставлен как на полную сумму, определенную, например, по договору, так и на авансовый платеж.

При предъявлении исполнителем счета-фактуры на аванс имеются некоторые особенности его заполнения, с которыми вы можете ознакомиться в нашей статье «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2019-2020 годах».

Если коммерческая деятельность налогоплательщика осуществляется с привлечением посредника, то в этом случае особенности выставления счетов-фактур во многом зависят от того, от чьего имени действует посредник.

Познакомиться с особенностями заполнения счетов-фактур в случае, если в сделке участвует посредник, можно в статьях:

  • «Как оформлять счета-фактуры при продаже товаров через посредника?»;
  • «Перевыставление счетов-фактур по агентскому договору»;
  • «Участие в сделке посредника — как правильно оформляются счета-фактуры»;

На практике продавцы при составлении счетов-фактур не редко допускают ошибки.

Узнать какие ошибки повлекут за собой отказ в вычете налога, а какие можно не исправлять читайте в статьях:

  • «Какие ошибки в заполнении счета-фактуры не критичны для вычета НДС?»;
  • «Ошиблись в счете-фактуре — что и как исправлять».

Не так давно предприятия получили возможность выставлять корректировочный счет-фактуру при необходимости внесения изменений в документ, например, в случае колебания цены продукции, ее количества. В отличие от обычного бланка счета-фактуры корректировочный документ дополняется некоторыми деталями.

На нашем сайте вы можете скачать самую актуальную форму корректировочного счета-фактуры с примером его заполнения в удобном формате Excel.

См. статью «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2019-2020)».

Счет-фактура, как и любой документ, имеет свой срок и порядок хранения. Познакомиться с ними можно в статье «Какой срок хранения счетов-фактур?».

На ком лежит ответственность за это на предприятии?

Счет-фактура выписывается продавцом и вносится покупателем в книгу покупок, причем важно внесение счетов в хронологическом порядке. До оплаты по сделке счет-фактура хранится покупателем в журнале учета без переноса в книгу покупок.

На организацию или предпринимателя ст. 161 возлагаются обязанности налогового агента в случаях:

  1. Приобретения на территории РФ имущества или услуги от иностранного гражданина, освобожденного от уплаты налогов.
  2. Аренды федерального или муниципального имущества субъектов РФ.

В таких случаях исполнитель обязанностей агента должен исчислить и удержать сумму НДС, затем передав ее в соответствующий бюджет РФ. По п.3 ст.171 НК РФ сумма налога, переданная агенту-налогоплательщику иностранным гражданином, подлежит возмещению в общем порядке.

Внимание! Согласнописьму Минфина России №03.07.11/41ответственность за нарушение сроков составления счета-фактуры не предусмотрена. Но по ст.120 НК РФ предусмотрен штраф за ее отсутствие в конце налогового периода.

Подробнее о том, как проводить счет фактуру, если она пришла с опозданием, читайте в этом материале.

Какая сторона сделки выписывает документ с выделенной в нем суммой НДС?

Совершая отгрузку товаров или принимая работы, продавец-налогоплательщик составляет счет-фактуру в 2 экземплярах, с указанием стоимости сделки. Первый экземпляр счета передается или отправляется по почте покупателю в течение 5 дней, а второй заносится в собственную книгу продаж. Порядок заполнения книги зависит от принятого способа расчета выручки для налогообложения.

Допустимо выставлять только 1 счет-фактуру в месяц, если производится непрерывная поставка одному покупателю по договору.

А о том, в каких случаях счет-фактура без НДС необходима, читайте .

Применение ПБУ 18/02

Сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов или прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается.

В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п.п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

📌 Реклама Отключить

Пример

Сотрудник организации с помощью банковской корпоративной карты пробрел канцелярские товары на сумму 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб. Счет фактура не была предоставлена. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный
документ

Отражено списание денежных средств с корпоративной банковской карты на оплату товаров, работ, услуг

360 000

Выписка по счету банковской карты
Отражены расходы на приобретение товаров, работ, услуг в составе расходов по обычным видам деятельности

44
(26)

300 000

Авансовый отчет

Выделен НДС, указанный в чеках онлайн-кассы

60 000

Авансовый отчет

Сумма НДС включена в состав прочих расходов

60 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражено ПНО
(60 000 руб. х 20%)

68/ПНО

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Выводы и рекомендации 📌 Реклама Отключить

1. В общем случае сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав при отсутствии счета-фактуры не подлежит налоговому вычету из бюджета.

2. Сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета, при отсутствии счета-фактуры для целей налогообложения прибыли не учитывается.

3. Так как сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов или прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается, то в связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

А.Н. Михайловский,ведущий специалист методологии налогового учета ООО «Хоум Кредит энд Финанс Банк», аудитор

Большую часть времени сотруднику бухгалтерии приходится тратить на работу с документами — обработку первичной документации, регистрацию счетов-фактур, изучение договоров и регистров налогового и бухгалтерского учета. Добавим к этому внутреннюю документацию — служебные записки, заявки, требования на выдачу товаров или иного имущества со склада, авансовые отчеты и прочие ежедневные бумажные трудности. Таким образом, рабочий стол налогового или бухгалтерского специалиста постоянно завален кипами бумаг. Избавиться от этого, конечно, нельзя. Работа с документами, по сути, и есть основное занятие бухгалтерии или налогового отела. Но эту гору документов можно существенно сократить, если часть документов будет использоваться не на бумажных носителях. Для этого нужно разобраться, что специалист может оставить в электронном виде, а что должен хранить только на бумажных носителях. Причем это касается не только первичных учетных документов, но и счетов-фактур, договоров, а также внутренних документов организации.

📌 Реклама Отключить

Что можно хранить в электронном виде

Конечно, хранить в электронном виде все документы труда не составляет. «Входящие» сканируются, затем подшиваются в папки, а электронная версия помещается в электронный архив. Собственные документы помещаются в архив изначально при составлении. Полностью перевести бухгалтерию на метод сканирования всей первичной документации слишком дорого. Необходимо иметь под рукой не только компьютер и сканер, но и мощный сервер, программу электронного документооборота, необходим системный администратор и так далее. Однако пользоваться отдельными достижениями безбумажных технологий под силу даже небольшой или небогатой фирме. Главный плюс, известный каждому, кто имеет дело с бумагами, — они перестанут теряться и найти нужный документ не составит труда.

При этом скорость обработки документов существенно бы возросла. Если бы не один нюанс: именно так поступали бы все фирмы и предприниматели. К сожалению, далеко не все электронные документы имеют юридическую силу. В случае если при налоговой проверке под рукой не окажется бумажного оригинала, у предприятия начнутся проблемы.

📌 Реклама Отключить

Иной вариант — отчетность. Как раз ее получать на безбумажных носителях представители налогового ведомства не против. Например, во многие инспекции без дискеты с данными программы «Баланс–2» вообще можно не приходить. Подтверждение тому — целый ряд нормативных актов.

1. Федеральный закон от 28.12.2001 г. № 180-ФЗ дополнил статью 80 Налогового кодекса пунктом о том, что налоговую отчетность можно сдавать не только лично в руки инспекторам, но и передавать ее по электронной почте.

2. Закон от 28.03.02 г. № 32-ФЗ предоставил такую же возможность и для бухгалтерской отчетности.

Приказами МНС от 02.02.02 г. № БГ–3–32/169 и от 10.12.02 г. № БГ–3–32/705 предоставлены методические рекомендации по этим вопрросам.

Эти положения не удивительны, подобным образом госструктуры хотят облегчить себе работу.

Что касается «первички», дело до конца не доведено. Законодательство, связанное с легитимностью электронных документов и архивов, сейчас представлено только одним законом. Это закон от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи». Вместе с тем законов об электронном документе и об электронной коммерции на данный момент нет. Поэтому полностью перейти на электронный документооборот на сегодняшний день, к сожалению, нельзя.

📌 Реклама Отключить

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *