НДС — для чайников. Что это такое простыми словами

С НДС сталкивались абсолютно все, кто совершал покупку. Этот налог можно встретить в любом чеке. В статье постараемся познакомить вас с НДС и разобраться, что это за налог и «с чем его едят».

Сущность НДС с примерами расчета

НДС— налог на добавленную стоимость, но даже зная полную расшифровку аббревиатуры, едва ли его смысл станет для всех понятным. Так что же означают слова «добавленная стоимость»?

Добавленная стоимость товара – это величина, которая добавляется к стоимости товара на каждом этапе его производства. А для понимания рассмотрим процесс формирования стоимости.

Пример:
пекарь решил испечь и продать батон. Он использует муку, которую купил за 10 руб. (материальные затраты). Пекарь оплачивает труд своих помощников (оплата труда) – 15 руб. Также пекарь в стоимость батона включает прибыль, которую он надеется получить после его продажи — 5 руб. Итого стоимость батона = 10 руб. + 15 руб. + 5 руб. = 30 руб. Добавленная стоимость – это то, что пекарь добавил к материальных затратам (муке): оплату труда и прибыль — 15 руб. + 5 руб. = 20 руб. Именно на нее и будет начислен НДС после продажи батона.

Итак, пекарь начисляет НДС по установленной для данного товара налоговой ставке (10%) 20 руб. х 10% = 2 руб. Эти 2 руб. пекарь должен будет перечислить в пользу государства. Кроме того, эти же 2 руб. пекарь включает в конечную стоимость товара, то есть цена батона уже составит не 30 руб., а 32 руб.

Пекарь включил НДС в цену товара, но покупатель ничего не может сделать, так как для него сумма налога уже включена в стоимость батона, и по факту именно покупатель оплачивает НДС. Для НДС кошелек пекаря – это промежуточный пункт, а конечная остановка – это бюджет.

НДС — федеральный налог, он играет одну из ключевых ролей в формировании бюджета страны.

НДС уплачивается не напрямую в бюджет, а является косвенным налогом. Бремя его оплаты ложится в итоге не на продавцов, а на конечных потребителей товаров и услуг. Поэтому заверение, что «НДС меня не касается», «НДС платят только организации и предприниматели» является неверным. НДС касается абсолютно каждого, кто покупает товары и пользуется услугами.

Мы рассмотрели простой пример. Однако, на деле процесс производства товара состоит не из одного и не из двух, а из нескольких этапов.

Процесс производства и начисления НДС рассмотрим на примере изготовления, транспортировки и продажи стола.

I этап. Лесоруб срубает дерево и передает лесопилке. Лесоруб отчисляет НДС в бюджет, когда продает бревна.
II этап. Лесопилка реализует доски мебельной фабрике и перечисляет в бюджет налог с разницы стоимости бревен и досок.
III этап. Фабрика делает стол и передает его транспортной компании для доставки в мебельный магазин. Мебельная фабрика платит НДС с разницы от стоимости стола и досок.
IV этап. Транспортная компания за услугу перевозки также уплачивает НДС в бюджет.
V этап. Готовый стол доставляется в магазин для продажи. И магазин перечисляет НДС в бюджет в продажи стола покупателю.

Из приведенного примера можно сделать несколько выводов:

1. До конечного потребителя стол пройдет множество этапов и каждый участник добавляет свою ценность к товару. А, значит, платит НДС.

2. НДС перечисляется в бюджет ранее конечной продажи отдельными частями в разные этапы от каждого участника процесса производства.

3. Чем больше посредников между производителем сырья и конечным покупателем, тем выше сумма НДС, которую заплатит покупатель. Проще говоря, чем больше у товара посредников, тем он дороже для покупателей.

Ликбез по НДС

НДС регулируется 21 главой Налогового кодекса РФ.

Краткая история НДС: мир и Россия

Впервые НДС был опробован во французских колониях в начале 60-х годов прошлого века. Изобретателем НДС является директор Дирекции по налогам и сборам Министерства экономики Франции — Морис Лоре. В России налог действует с 1 января 1992 года.

Что является объектом налогообложения?

Объектом налогообложения (то есть на какие операции начисляется НДС) является:

  • реализация товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав на территории РФ
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд
  • передача товаров, работ, услуг для личного применения, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль.

Операции, не облагаемые НДС

НДС не нужно начислять и уплачивать в бюджет по следующим операциям:

  • передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других социально-культурных и жилищно-коммунальных объектов;
  • передача на безвозмездной основе дорог, электросетей, подстанцией, водозаборных сооружений и других подобных объектов;
  • работа и услуги органов государственной власти и органов местного самоуправления, которая относится к её прямым обязанностям;
  • образовательные услуги и т. д.

Полный перечень процессов, с которых не взимается НДС, см. в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Кто платит НДС?

Плательщиками НДС признаются:

  • организации (в том числе некоммерческие),
  • индивидуальные предприниматели,
  • лица, осуществляющие ввоз товаров на территорию РФ из-за границы (импорт).

При этом плательщики НДС должны использовать общую систему налогообложения.

Кто освобождается от уплаты НДС?

Право на освобождение от уплаты НДС имеют:

  • организации и предприятия, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН и т. д.) кроме случаев импорта товара на территорию РФ;
  • организации и индивидуальные предприниматели по 145 и 149 статьям НК РФ (см. далее).

Освобождение от уплаты НДС означает, что организации и ИП имеют право не включать в стоимость, по которой они продадут свои товары, работы, услуги, а также не начислять и не платить налог в бюджет.

Если перечисленным лицам поставщики, которые являются плательщиками НДС, выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то они обязаны уплатить НДС, но направить сумму налога к возмещению из бюджета будет невозможно.

Освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ предполагает, что организации и индивидуальные предприниматели имеет право не платить НДС по всей своей деятельности (за исключением импортных операций) в случае, если выручка от реализации товаров, работ, услуг (без учета НДС) за 3 предшествующих последовательных месяца составила не более 2 млн руб. Также право на освобождение от уплаты НДС имеют участники проекта «Сколково» (см. ст. 145.1 НК РФ).

Для получения освобождения необходимо подать уведомление и установленный пакет документов в налоговые органы и получить освобождение от НДС на срок 12 месяцев. Однако, существуют и исключения. Освобождение не распространяется на импортные операции и подакцизные товары (табачная и алкогольная продукция, топливо, автомобили установленной массы и т. д.).

Освобождение от НДС по 145 статье прекращается, если были нарушены условия ст. 145 НК РФ или закончился срок в 12 месяцев.

Освобождение от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ предполагает, что уведомлять налоговые органы о своем праве не требуется.

Ставки НДС в России

Ставки НДС регулируются ст. 164 НК РФ.

Предусмотрены три вида ставок НДС:
0% — ставка для экспортируемых товаров и некоторых видов услуг, связанных с экспортом. В частности, под 0% попадает поставка товаров в области космической деятельности, транспортировки нефти, газа и другие операции, подробно описанные в п. 1 ст. 164 НК РФ. НДС по ставке 0% позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных косвенных налогов. Поставщик, которому иностранные покупатели не платят НДС, не может заплатить этот налог в бюджет.
10% — ставка для социально-значимых товаров, к которым относятся некоторые продовольственные товары (хлеб, зерно, макаронные изделия, мясо, картофель, молочные продукты и т. д.), лекарства и медицинские товары, товары для детей, периодические печатные издания, книги и т. д. Подробнее см. п. 2 ст. 164 НК РФ.
20% (с 1 января 2019 года) — ставка на остальные виды товаров, работ и услуг.

Как рассчитывается НДС?

В Интернете можно встретить онлайн-калькуляторы расчета НДС, позволяющие посчитать налог автоматически после заполнения полей для ввода сумм. Но мы рассмотрим основные формулы расчета НДС для понимания сути.

Основная формула расчета НДС выглядит следующим образом:

НДС = Налоговая база х Ставка НДС (%) / 100%,
где Налоговая база – согласованная продавцом и покупателем стоимость продаваемых товаров, работ, услуг.
Ставка НДС зависит от вида реализуемых товаров, работ, услуг.

Поясним на примере, что означает Налоговая база:

Продано молока на сумму 100 руб.

Продано детских товаров на сумму 200 руб.

Реализованы услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях на сумму 500 руб. (без НДС, так как льготная операция).

Налоговая база составит = 100 руб. по молоку + 200 руб. по детским товарам = 300 руб.

НДС к уплате в бюджет

Расчет НДС к уплате в бюджет производится в несколько этапов. Для того, чтобы посчитать НДС для перечисления в бюджет необходимо рассчитать 3 величины:

  • сумму НДС, которая уплачивается продавцом поставщику за облагаемые налогом товары, работы, услуги (Входящий НДС),
  • сумму НДС, полученную от конечного покупателя (Исходящий НДС),
  • сумму НДС, которую необходимо вернуть в бюджет (Восстановленный НДС). Восстановлению подлежат суммы НДС по операциям п. 3 ст. 170 НК РФ, которые ранее были приняты к вычету.

НДС к оплате считается по формуле:

НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС − Входящий НДС + Восстановленный НДС

Рассмотрим подробный пример.

Компания закупает партию платьев у поставщика (швейной фабрики) за 400 тыс. руб. (без учета НДС). Ставка НДС данной категории товара составляет 20%. Рассчитываем Входящий НДС по формуле:

Входящий НДС = 400 тыс. руб. х 20%/ 100%= 80 тыс. руб.

Итого компании придется заплатить швейной фабрике 400 тыс. руб. + 80 тыс. руб. = 480 тыс. руб. Именно на эту сумму швейная фабрика выставит компании документы, сопровождающие отгрузку товара (товарная или товарно-транспортная накладная, счета на оплату). Также она выставит счет-фактуру, в которой будет указано несколько сумм:стоимость без НДС — 400 тыс. руб.,сумма НДС — 80 тыс. руб.,итоговая сумма с учетом НДС – 480 тыс. руб.

Таким образом, Входящий НДС – это сумма НДС, которую компания должна заплатить поставщицу (швейной фабрике), то есть 80 тыс. руб.

А как рассчитать НДС, если он уже включен в цену?

Например, компания закупает партию платьев у швейной фабрики за 400 тыс. руб. (но уже с учетом НДС). Необходимо понять, сколько составит величина налога и сумма без НДС.

Сумма без налога = 400 тыс. руб./ (1+20%/ 100%) = 400 тыс. руб./ 1,2 = 333, 33 тыс. руб.

Таким образом, цена платьев будет составлять не 400 тыс. руб., а 333,33 тыс. руб., а 66, 67 тыс. руб. – это та сумма налога, которую швейная фабрика должна заплатить в бюджет. А до этого швейная фабрика также уплатила НДС за поставщика ткани, из которой были сшиты платья.

НДС с продажи

Итак, компания закупила партию платьев у швейной фабрики за 400 тыс. рублей (+80 тыс. рублей НДС), а потом продала их в розницу за 600 тыс. руб. (без учета НДС).

Теперь рассчитаем НДС, который компания должна уплатить в бюджет с продажи платьев конечным покупателям. К данной категории товара применяется ставка 20%. Рассчитаем исходящий НДС.
Исходящий НДС = 600 тыс. руб. х 20%/ 100% = 120 тыс. руб.
Это НДС с выручки компании после продажи платья покупателям.

Итак, мы определили:

1.НДС с выручки. Сумма, которую необходимо уплатить в налоговую после продажи платьев в розницу.

2.НДС с покупки платьев у поставщика. Сумма, которую необходимо уплатить швейной фабрике за закупку.

По прошествии квартала компания считает разницу между Входящим и Исходящим НДС и определяет величину налога, которую необходимо перечислить в бюджет. В нашей истории НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС − Входящий НДС + Восстановленный НДС = 120 тыс. руб.

Если бы НДС по формуле оказался отрицательной величиной, это означало бы, что такой налог можно предъявить к возврату из бюджета (возмещению), то есть эта разница является задолженностью государства перед предпринимателем.

Налоговый вычет по НДС

Налоговый вычет – это право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС к уплате в бюджет на величину НДС, которая предъявляется к оплате поставщиком товара.

Налоговым вычетам подлежат (ст. 171 НК РФ.):

  • суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг;
  • суммы налога, уплаченные при импорте товара на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
  • суммы налога, уплаченные при импорте товара на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза.

Но для того, чтобы получить налоговый вычет, должны выполняться несколько условий:

  • приобретенный товар участвует в операциях, на которые начисляется НДС;
  • приобретенный компанией товар принят к бухгалтерскому учету;
  • компания располагает правильно оформленными счетами-фактурами, которые подтверждают уплату налога, и соответствующими первичными документами, которые подтверждают, что сделка состоялась.

Только при выполнении всех вышеперечисленных условий компания, приобретая товар у поставщика, имеет право направить НДС к вычету по результатам налогового периода.

Возмещение НДС из бюджета

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС к уплате в бюджет, то данная разница может быть возмещена налогоплательщику из бюджета.

Пример возмещения НДС за экспорт.

Организация производит и продает зарубеж оборудование для космической отрасли. Для производства закупаются материалы на сумму 500 млн руб. (+ 100 млн руб. НДС). Т.о., Входящий НДС составит 100 млн руб. Далее компания продает оборудование за границу за 700 млн руб. Исходящий НДС для данной категории — 0%. Исходящий НДС = 700 млн руб. х 0%/ 100% = 0 руб.

Вспомним формулу расчета НДС к уплате в бюджет = Исходящий НДС – Входящий НДС = 0 руб. – 100 млн руб. = — 100 млн руб.

Таким образом, сумма к уплате в бюджет является отрицательной. Это означает, что государство должно возместить компании величину Входящего НДС, то есть 100 млн руб.

Сумма, которая подлежит возмещению, может быть зачтена в качестве погашения задолженности налогоплательщика по федеральным налогам, возвращена на расчетный счет или зачтена в качестве платежей за предстоящий период. Важно отметить, что экспортеры применяют 0% ставку НДС, а не освобождаются от НДС полностью.

Чем отличается освобождение от уплаты НДС от ставки 0%?

Главное отличие заключается в том, что при ставке 0% компания может получить возмещение от государства по НДС, предъявленный ей поставщиком, а при освобождении от НДС направить к возмещению НДС из бюджета будет уже нельзя.

Ставка 0% Освобождение от НДС
Начисление НДС НДС необходимо начислять по нулевой ставке НДС можно не начислять и не уплачивать
Документы Необходимо заполнять и подавать декларацию по НДС и подтверждать право на возможность применения нулевой ставки Сдавать отчетность не требуется, уведомлять налоговую не нужно
Счет-фактура Счет-фактуру нужно все равно выставлять, указывая, что ставка НДС – 0%. Счет-фактуру нужно по-прежнему выставлять, указывая, что они без НДС. Выставленный счет-фактуру необходимо регистрировать в книге продаж
Налоговый вычет Возможность получить возмещение НДС от государства Нет возмещения от государства

Отчетность по НДС. Налоговая декларация

Отчетность по НДС формируется на основании данных бухгалтерского учета. Налоговым периодом является квартал. Налогоплательщики по итогам каждого квартала (до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом) должны представлять в органы ФНС (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика НДС) заполненную налоговую декларацию. Именно на основании налоговой декларации будет осуществляться оплата начисленного НДС.

Таким образом, в течение года декларацию в налоговые органы необходимо подавать 4 раза:

до 25 апреля за I квартал;
до 25 июля за II квартал;
до 25 октября за III квартал;
до 25 января за IV квартал.

Налоговая декларация должна быть грамотно заполнена и предоставлена в ФНС своевременно.

Порядок и сроки уплаты НДС

Уплата НДС осуществляется равными частями не позднее 25-го числа каждого месяца следующего квартала.

НДС – косвенный налог, он включен в цену товара при его продаже. Несмотря на то, что бремя оплаты налога ложится на конечных покупателей, важно знать и понимать его сущность. Особенно НДС важен для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые непосредственно имеют с ним дело и являются ответственными за то, чтобы в срок передать НДС в бюджет государства. Если просрочить с подачей налоговой декларации или нарушить срок уплаты налога, то будьте готовы к штрафам и пени. Поэтому планируйте и контролируйте выплату обязательств по НДС для исключения неприятных сюрпризов.

Государственные и муниципальные учреждения платят НДС?

Учреждение — это некоммерческая организация. Государственное учреждение может быть автономным, казенным или бюджетным. Если гос. орган является учреждением, то, следовательно, является и юридическим лицом. Официальной позиции о том, могут ли гос. и муницип. органы в качестве юридических лиц быть плательщиками НДС, НК РФ не содержит, как нет и каких-либо исключений, предусмотренных для органов власти как для налогоплательщиков. ВАС РФ и Минфин разъясняют, что государственные и муниципальные органы (учреждения) могут быть включены в число тех, кто платит НДС, если они в своих интересах совершают какие-либо финансовые и хозяйственные операции. Если же гос. или муницип. учреждение осуществляет только публично-правовые функции, то НДС оно платить не должно. Хотя существует судебная позиция, согласно которой орган местного самоуправления признан организацией — плательщиком НДС, независимо от занятия приносящей доход деятельностью. Таким образом, спорные ситуации всё же возникают. При возникновении спора о том, должно ли то или иное гос. учреждение платить НДС, необходимо будет доказывать, соответствует это учреждение смыслу понятия «организация” или нет.

Каковы сроки уплаты НДС в 2016 году?

По Налоговому законодательству (ст 174 НК РФ) НДС нужно рассчитать за квартал, то есть за три месяца, затем разделить на равные части и вносить эти части в течение следующего квартала (трех месяцев) долями. То, до какого числа платить НДС каждый месяц также определено законодательно. Это 25-е число каждого месяца.

Если 25-е выпадет на выходной день, то оплата будет перенесена на ближайший рабочий день.

Так, например, в 2016 году 25 июня выпадает на выходной, значит НДС нужно уплатить до 27 июня.

Чтобы стало понятнее, приведем пример. Допустим фирма должна по итогам первого квартала 2016 года заплатить 150 тыс. руб. налога. Первый квартал — это январь, февраль и март. Значит эта сумма разделяется на три части и уплачивается: 50 тыс. руб. — до 25 апреля, 50 тыс. руб. — до 25 мая, 50 тыс. руб. — до 27 июня (25 — выходной).

Какие еще выпавшие на выходные даты переносят сроки уплаты НДС в 2016 г.?

Часть платы за первый квартал переносится на 27 июня;

за второй — на 26 сентября;

за третий — на 26 декабря.

Четвертый квартал оплачивается уже в 2017 году. В нем тоже есть две перенесённые на понедельник даты — 27 февраля и 27 марта.

В остальные месяцы платежи вносятся до 25 числа, согласно п 1 ст 174 НК РФ.

Как уплачивается НДС, если его размер не делится поровну на три части?

По ст 174 НК РФ период уплаты НДС — квартал. Неуплата налога или его неполная уплата влекут за собой наложение штрафа. Так как же поступать, если сумму налога за квартал не получается разделить на три равные доли?

Согласно официальной позиции налоговой службы, в таких случаях сумма налога округляется в большую сторону в последнем месяце её уплаты. Причём единовременная уплата всего налога досрочно, то есть за весь квартал сразу, а не частями, не противоречит законодательству. Также налогоплательщик может в первом и втором месяце вносить оплату большую, чем треть суммы. Излишне уплаченная сумма засчитывается тогда в счёт следующего срока.

Итак, если начисленный за период уплаты НДС не получается разделить поровну на три части, то его можно либо округлить в большую сторону, либо оплатить единовременно и досрочно.

Каковы особенности представления декларации по НДС в бумажном виде?

Начиная с января 2015 года, если декларация подана в налоговый орган на бумаге, хотя по правилам должна была быть подана в электронном виде, она не считается представленной. П 5 ст 174 НК РФ электронная форма отчётности теперь обязательный формат.

Сдавать декларацию на бумаге имеют право только те налоговые агенты, которые не платят НДС, или платят НДС, но сами его не исчисляют и не вносят. Правила об электронной форме касаются, в том числе и уточненных деклараций (тех, которыми вносятся поправки в уже поданные ранее документы).

Налоговые органы, если возникает необходимость, назначают сотрудников, которые обязаны следить за тем, правомерно ли представлена декларация плательщиком налога.

Когда приходит пора платить НДС, необходимо заранее предоставить документы в Налоговую. Сдать бумажную декларацию можно двумя способами: лично (либо поручив представителю) принести её в налоговую службу или отправить по почте.

Если налогоплательщик приносит декларацию в налоговый орган сам, то её приём осуществляется следующим образом:

  • должностное лицо, проинформировав плательщика о том, что ему нужно подтвердить правильность заполнения и представления документов, приглашает ответственного работника;
  • проставив на документе дату приема и оттиск «принята”, и должностное лицо, и ответственный работник ставят свои подписи на декларации, далее сотрудники ФНС действуют по своему регламенту;
  • если правила подачи декларации плательщиком не соблюдены, то ответственный работник устно отказывает в приеме документа, объясняя причину.

Если налогоплательщик отправляет декларацию в налоговый орган по почте, то её приём осуществляется следующим образом:

  • документы поступают с почты в отдел работы с налогоплательщиками (ОРН);
  • сотрудник отдела информирует об этом ответственного работника;
  • если декларация соответствует правилам заполнения, то должностное лицо ОРН и ответственный работник ставят штамп, свои подписи и отметку о приёме, действуя далее по регламенту;
  • если декларация заполнена неверно, то налогоплательщику или налоговому агенту направляется письмо с сообщением, что декларация не принята.

Важно, чтобы декларация была подана вовремя. Обязательно отметьте для себя, когда платить НДС, потому как за несвоевременную оплату налогоплательщик будет вынужден оплатить штраф.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *