НДС при строительстве основных средств

В данной статье мы рассмотрим НДС при строительстве основных средств. Узнаем о порядке учета НДС при строительстве, вычеты НДС при строительстве в 2020. Разберем порядок оформления счетов-фактур.

Порядок отражения НДС при строительстве основных средств имеет свои особенности. Механизм учета налога и специфика получения налогового вычета зависит от многих факторов: каким способом осуществлялось строительство – хозяйственным или подрядным, как сдавался объект – единовременно или поэтапно, и т.п. Сегодня мы разберемся в особенностях учета НДС при строительстве ОС и дадим ответы на распространенные вопросы по теме.

Нормативная база

Порядок отражения НДС при строительстве ОС, а также механизм получения налогового вычета регламентируется следующими законодательными актами:

№ п/п Нормативный акт Описание
1 ПБУ 6/01 При отражении операций по строительству объектов ОС (собственными силами, через подрядные организации, смешанным способом) следует руководствоваться общими правилами ведения бухучета, в частности, положениями, предусмотренными в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
2 НК гл.21 Нормативный документ описывает общий порядок отражения НДС (налогоплательщики, облагаемые операции по ОС, освобождение от уплаты, прочее).
3 НК ст. 171 НК описывает порядок использования права на налоговый вычет при строительстве ОС.
4 НК п. 10 ст. 167 Согласно данному положению НК, обязательства по уплате НДС в бюджет возникают у компании в момент принятия на баланс завершенного объекта ОС.
5 Постановление Правительства № 914 от 02.12.2000 Документ описывает механизм выставления счетов-фактур при строительстве ОС, а также специфику отражения документов в Книге продаж.
6 Разъяснения в письмах министерств и ведомств Частные случаи и спорные ситуации, касающиеся учета НДС при строительстве ОС, разобраны в письмах различных ведомств. В частности:

· письмо Минфина № ШТ-6-03/527 от 04.07.2007 описывает порядок определения налоговой базу при смешанном типе строительства ОС (собственные силы компании + подрядчики);

· в письме Минфина № 04-03-11/91 от 05.11.2003
указано о возникновении налоговых обязательств у компании, которая проводит СМР собственными силам (в случае, если такие работы не являются капитальными).

Учет НДС при строительстве ОС

На основании положение НК создание объекта ОС, наряду с его приобретением, является операцией, подлежащей обложению НДС. Исключением являются случаи капитального строительства, проведенного силами организации для собственных нужд. В остальных же ситуациях стоимость созданного объекта ОС облагается НДС в общем порядке. Читайте также статью: → «Пени за просрочку платежа НДС в 2020”

Строительство ОС силами организации

При наличии технической возможности и финансовых ресурсов компания вправе создать объект ОС собственными силами. В таком случае к работе привлекаются сотрудники организации, а расходы на приобретение необходимых сырья и материалов несет непосредственно компания.

Все затраты, связанные с производством ОС, следует отражать по Дт 08.3. По Кт могут использоваться счета производства (20, 23, 25, 26), счета по оплате труда работникам компании, задействованных в строительстве объекта (70, 71), счета по отражению использованного сырья и материалов (10), прочее.

При поступлении материалов, используемых в строительстве, НДС от их стоимости следует отражать проводкой Дт 19 Кт 60. Также по факту поступления материалов отражается вычет НДС. Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС в 2020?”

Рассмотрим пример:

ООО «Статус Плюс» собственными силами провело строительство офисного помещения:

Офис сдан в эксплуатацию 31.05.17 (оформлены акт КС-2 и справка КС-3). В учете «Статус Плюс» сделаны такие записи:

Создание ОС через подрядчиков

В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке. Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету.

Рассмотрим пример:

АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения. Согласно договору:

  • смета работ составляет 104.704 руб., НДС 15.972 руб.;
  • «Конкорд» поставляет «Мастеру Плюс» часть материалов, необходимых для строительства;
  • «Конкорд» ежемесячно возмещает стоимость материалов, закупленных «Мастером Плюс» и использованных при строительстве;
  • «Мастер Плюс» должен сдать объект ОС до 01.08.17.

В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».
В июне и июле 2017 «Мастер Плюс» закупил лакокрасочные изделия и материалы для отделочных работ (линолеум, обои) на общую сумму 48.706 руб., о чем предоставил соответствующие отчеты (за июнь – 28.306 руб., за июль – 20.400 руб.).
31.07.17 между «Конкордом» и «Мастером» плюс подписаны акт приема-передачи объекта (КС-2) и справка КС-3. По итогам строительства стоимость работ соответствует сумме, указанной в смете.

В учете «Конкорда» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
30.06.17 10.8 60 28.142 руб. Отражены материалы (цемент), приобретенные «Конкордом» для передачи подрядчику (33.208 руб. – 5.066 руб.)
30.06.17 19 60 5.066 руб. Отражен НДС по приобретенному цементу
30.06.17 68 НДС 19 5.066 руб. НДС от стоимости партии цемента принят к вычету
30.06.17 10.7 10.8 28.142 руб. Партия цемента передана «Мастеру Плюс» для строительства
30.06.17 08.3 10.7 28.306 руб. Учтена стоимость материалов, приобретенная «Мастером Плюс» и использованная при строительстве в июне 2017
31.07.17 08.3 10.7 20.400 руб. Учтена стоимость материалов, приобретенная «Мастером Плюс» и использованная при строительстве в июле 2017
31.07.17 08.3 60 88.732 руб. Отражена первоначальная стоимость складского помещения: подрядные работы (104.704 руб. – 15.972 руб.)
31.07.17 19 60 15.972 руб. Учтен НДС по подрядным работам
31.07.17 68 НДС 19 15.972 руб. НДС по подрядным работам принят к вычету
31.07.17 01 08.3 137.438 руб. Склад введен в эксплуатацию (88.732 руб. + 28.306 руб. + 20.400 руб.)

Поэтапная сдача объекта

В случае если договором с подрядчиком предусмотрена не единовременная, а поэтапная сдача объекта, то на каждом из этапов заказчиком и исполнителем должны быть подписаны акты КС-2 и справки КС-3 (с указанием стоимости работ каждого из этапов). По дате подписания акта стоимость завершенного этапа необходимо отразить по Дт 08. В этот же день, на основании счета-фактуры, сумму НДС по завершенному этапу следует принять к вычету. По факту полной сдачи объекта нужно оформить акт ОС-1, на основании которого ОС будет введено в эксплуатацию. Читайте также статью: → «Как выделить НДС”

Сдача недостроенного объекта

При отражении НДС по операциям с объектами незавершенного строительства следует учитывать следующие особенности:

  1. При покупке материалов для использования в строительстве ОС НДС учитывайте и принимайте к вычету в общем порядке (на момент поступления материалов к учету). Это касается как приобретения сырья при строительстве хозспособом, так и покупке материалов для передачи подрядчику.
  2. Если подрядчик передал компании ОС, признанное объектом незавершенного строительства (работы по объекту не закончены, но на стоимость выполненных работ подписаны акт КС-2 и справка КС-3), то начислять НДС необходимо на стоимость выполненных работ (аналогично поэтапной сдаче объекта).
  3. При строительстве ОС хозспособом отражение и вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, составленных компанией. Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.

Оформление счетов-фактур

У компании возникают обязательства по выставлению счетов-фактур в случае, если строительство произведено собственными силами. При строительстве ОС хозспособом компании следует оформить счет-фактуру, так как он является основанием для отражения НДС и принятия его к вычету.
Документ составляется по итогам месяца, в него включается общая сумма работ и материалов, использованных при строительстве. В строках «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» компании необходимо указать собственные данные. После выписки счета-фактуры один из экземпляров регистрируется в Книге продаж, после перечисления НДС в бюджет второй экземпляр регистрируется в Книге покупок. Счета-фактуры, поступившие от подрядчиков и поставщиков, регистрируются в общем порядке и также являются основанием для принятия НДС к вычету.

Хозяйственный способ строительства (хозспособ) — выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд, собственными силами (например, организация собственными силами, без привлечения подрядчиков строит склад).

Джаарбеков Станислав, налоговый консультант, юрист. Сайт: Taxd.ru

Термин «хозяйственный способ» применялся изначально к строительству и означает ситуацию, когда организация осуществляет строительство объекта для собственных нужд собственными силами, без привлечения подрядчика. При подрядном способе строительства, организация выступает заказчиком, а строительство осуществляется профессиональным подрядчиком — строительной организацией.

Пример

Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.

Принято решение строить склад собственными силами.

Такой вариант строительства объекта называют «хозяйственным способом».

Пример

Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.

Принято решение привлечь подрядную организацию для строительства здания склада.

Такой вариант строительства объекта называют «подрядным способом».

Пример

Производственная организация приняла решение построить здание склада для хранения приобретаемых материалов.

Принято решение часть работ по строительству здания выполнить собственными силами, а на другую часть работ привлечь подрядную организацию.

Такой вариант строительства объекта называют «смешанным способом».

Название «хозяйственный способ» от того, что таким способом считается строительство, когда застройщик становится хозяином объекта и строит его своими силами. Такой объект принимается к учету застройщика как основное средство.

Хозяйственный способ строительства применяют организации, которые имеют на своем балансе профессиональные строительные подразделения. Такие подразделения нередко именуют как «управления капитального строительства» (УКСы), «отделы капитального строительства» (ОКСы).

Следует отметить, что иногда термин «хозяйственный способ» применяют иногда не только к строительству, выполненному собственными силами, но и и к другим видам работ (услуг) выполненных собственными силами (например, НИОКР, выполненные собственными силами). Но нормативные документы применяют этот термин только к строительным работам.

Термин «Хозяйственный способ строительства» применяется со времен СССР.

НДС при хозспособе

Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, облагаются НДС, несмотря на то, налогоплательщик выполняет работы для себя и в этой ситуации не возникает «классическая» реализация работ (передача результатов работы другому лицу). В этом заключается главная особенность налогообложения хозспособа.

На мой взгляд, экономического смысла в обложении НДС работ, выполненных собственными силами, нет. В этом случае нет реализации, как таковой. По сути, обложение НДС работ, выполненных хозспособом, это «привет из 90-х» годов, когда налогами старались обложить всё, в том числе и то, что ползет или мимо пролетает. Но пока законодательство устанавливает обязанность исчислять НДС по работам, выполненным хозспособом.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) устанавливает особенности обложения НДС в случае строительства хозяйственным способом. В НК РФ хозяйственный способ строительства именуется несколько по иному — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Непосредственного определения, что относится к таким видам работ в НК РФ также нет. Исходя из сложившегося понимания это и есть хозяйственный способ. Так, на вопрос, что включает понятие «строительно-монтажные работы»? Минфин РФ ответил:

… строительно-монтажные работы для целей применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества, в том числе здания, сооружения и т.п., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям.

(Письмо Минфина РФ от 30.10.14 N 03-07-10/55074).

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это означает, что стоимость выполненных хозяйственным способом работ облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).

НДС исчисляется на последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В то же время, начисленный НДС принимается к вычету (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ), если возводимый объект будет использоваться в операциях, подлежащих обложению НДС. Таким образом, в результате, в общем случае, потерь на НДС нет.

Пример

Организация строит здание цеха хозяйственным способом (собственными силами, без привлечения подрядчика). В цехе планируется производство готовой продукции, облагаемой НДС.

Стоимость работ за налоговый период (квартал) составила 1 млн. рублей.

По итогам налогового периода организация начисляет НДС по ставке 20% в сумме 200 тыс. рублей (1 млн. рублей * 20%), а также принимает к вычету такую же сумму НДС.

В итоге, налоговых обязательств по этой операции не возникает.

Таким образом, реальные налоговые потери при строительстве хозяйственным способом возникают только в том случае, если возводится объект, который будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС. В таком случае НДС на стоимость работ, выполненных хозспособом, начисляется, но к вычету такой НДС не принимается.

Начисление НДС при хозспособе отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 19 — К 68.

На условиях указанного выше примера, начисление и вычет НДС отражается в бухучете:

200 тыс. рублей — Д 19 — К 68 — начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;

200 тыс. рублей — Д 68(НДС) — К 19 — принят к вычету НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления;

Следует отметить, что не все расходы капитального характера, выполненные собственными силами, облагаются НДС. Такое правило установлено только для строительно-монтажных работ. Так, если организация, к примеру, модернизировала компьютерную технику собственными силами, то такой расход признается капитальным, но он не облагается НДС, так как это не строительно монтажные работы.

Счет фактура при хозспособе

Налогоплательщик осуществляющий строительно-монтажные работы для собственного потребления составляет счет фактуру (в 1 экземпляре) и регистрирует его в книге продаж, а также в книге покупок (если объект предполагается к использованию в облагаемой НДС деятельности).

Основание: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 20 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Важное судебное решение

При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10 по делу N А10-2793/2009.

Важное судебное решение

При выполнении работ смешанным способов, когда одна часть работ осуществляется собственными силами, а другая часть — силами подрядчиков, НДС облагается только часть работ осуществляемых собственными силами. Та часть работ, которая выполняется подрядчиками, не облагается НДС.

Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06

Это же судебное решение указывает толкование способов строительства:

В зависимости от того, ведется ли строительство собственными силами застройщика или для этого им привлекаются сторонние специализированные строительные, монтажные и другие организации строительного профиля, различают три способа строительства: подрядный способ, когда строительство осуществляется исключительно специализированными организациями; хозяйственный способ, когда строительство осуществляется собственными силами застройщика без привлечения подрядных организаций; смешанный способ, когда одна часть работ осуществляется собственными силами застройщика, а другая часть — силами сторонних специализированных организаций.

Определение из нормативных актов

Определение термина содержится в основном в документах Росстата России, относительно заполнения статистической отчетности:

К строительно-монтажным работам (включая монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, например, установка и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения), выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках подрядных договоров, а например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительству собственной производственной базы и тому подобного).

(п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1-предприятие «Основные сведения о деятельности организации», утв. Приказ Росстата от 20.12.2012 N 643.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика. При строительстве хозяйственным способом застройщик фактически не является заказчиком

(п. 53 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях, утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).

Историческая справка

Термин «Хозяйственный способ строительства» применялся еще в дореволюционной России.

Например, в рассказе «Господа обыватели» (1884 г.) русского писателя Чехова Антона Павловича (1860 – 1904):

«Брандмейстер. Хорошо-с. Теперь, стало быть, вы рассуждаете, чтобы каланча была возвышена на два аршина… Хорошо. Но ежели взглянуть с той точки и в том смысле, что тут заинтересованы общественные, так сказать, государственные интересы, то я должен заметить, господа гласные, что если за это дело возьмется подрядчик, то я должен вам иметь в виду, что это обойдется городу вдвое дороже, так как подрядчик будет соблюдать тут свой интерес, а не общественный. Если же строить хозяйственным способом, не спеша, то ежели кирпич, положим, по пятнадцати рублей за тысячу и доставка на пожарных лошадях и ежели (поднимает глаза к потолку, как бы мысленно считая) и ежели пятьдесят двенадцатиаршинных бревен в пять вершков… (считает).

Гласные (подавляющим большинством голосов). Поручить ремонт каланчи Семену Вавилычу, для каковой цели ассигновать на первый раз тысячу пятьсот двадцать три рубля сорок четыре копейки!»

Советуем прочитать

Договор на строительство

Договор строительного подряда

Материалы по теме «Налог на добавленную стоимость»

Остались вопросы?

Закажите налоговую консультацию Станиславу Джаарбекову, основателю проекта Taxslov.ru

Отправьте свой запрос на E-mail: expert@taxd.ru

В ответном письме Вам будут предложены стоимость консультации и срок выполнения работы.

Выставление СФ по СМР хозспособом

Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом. Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

  • Код вида операции — «01» Реализация товаров, работ, услуг…».

В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

Документальное оформление

Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом. PDF

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Отчетность

СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

  • сумма выполненных работ;
  • исчисленная сумма НДС.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

  • счет-фактура выданный, код вида операции «01».

Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР. См. продолжение публикации

НДС при строительстве основных средств: ответы на вопросы

Вопрос № 1: По итогу завершения строительства подвального помещения, подрядчик ООО «ГлавСтрой» передал заказчику АО «Сигма» акт КС-2 и справке КС-3. При этом в акте указана сумма по договору (без индексации), а справке – сумму с учетом индексации. Являются ли документы корректно оформленными?

Ответ: Разъяснения Минфина не запрещают подобное оформление акта КС-2 и справки КС-3. Для отражения НДС бухгалтеру «Сигмы» необходимо составить справку с расчетом суммы индексации и указанием размера НДС.

Вопрос № 2: В августе 2017 на АО «Компакт» законсервирован объект незавершенного строительства. К работе по консервации строительства привлечен подрядчик ООО «Контур» (стоимость работ – 12.303 руб., НДС 1.877 руб.). Как «Компакту» следует отразить в учете сумму НДС по работам, связанным с консервацией?

Ответ: Учет НДС в данном случае осуществляется в общем порядке. На основании счета-фактуры и по факту подписания акта приемки работ в учете «Компакта» следует отразить: Дт 19 Кт 60 – учет НДС; Дт 68 НДС Кт 19 – НДС к вычету.

Налог на прибыль

Если результатом выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления будет создание основного средства, то указанные затраты не включаются в состав расходов компании на основании п. 5 ст. 270 НК РФ. В нем сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде расходов по приобретению или созданию амортизируемого имущества.

В силу п. 1 ст. 256 НК РФ в общем случае амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Как указано в п. 1 ст. 257 НК РФ, под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров, работ или услуг или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. В нашем случае основную часть стоимости построенного объекта составят затраты компании на проведение СМР для собственного потребления.

Таким образом, затраты на СМР для собственного потребления, в результате которых было создано основное средство, будут списываться на расходы компании в составе амортизационных отчислений.

На основании п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования и, соответственно, амортизационная группа амортизируемого имущества определяются на дату его ввода в эксплуатацию.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *