Отсрочка по уплате налогов из-за эпидемии: новые сроки в 2020 году

Зайцева С.Н., главный редактор «НДС: проблемы и решения»

Журнал «НДС: проблемы и решения» № 7/2020

Налогоплательщики не перестают обращаться в официальные органы с вопросами в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате НДС. Расмотрим разъяснения Минфина. Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьями, опубликованными по данной теме в журнале ранее.

Правительственные правила.

Правительство РФ, будучи наделенным полномочиями по изданию нормативных правовых актов в 2020 году по отдельным вопросам налогового регулирования, Постановлением от 02.04.2020 № 409 утвердило Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (авансовых платежей) (далее – Постановление № 409, Правила).

В силу п. 1 Правил заинтересованными лицами, претендующими на отсрочку или рассрочку по уплате налогов в соответствии с нормами этого документа, могут выступать следующие организации и ИП.

  1. Организации и ИП, осуществляющие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (абз. 1).

К сведению

Перечень сфер деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 (далее – Постановление № 434).

Актуализация и ведение данного перечня осуществляются Минэкономразвития на основании мониторинга экономической ситуации в России (Письмо Минфина России от 05.06.2020 № 03‑01‑10/48719).

  1. Стратегические, системообразующие и градообразующие организации, пострадавшие в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции и не относящиеся к указанным в п. 1 Правил сферам деятельности, в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ (абз. 2).
  2. Организации или ИП, предоставившие отсрочку по внесению арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества (абз. 3).

К сведению

Отсрочка по внесению арендной платы в отношении недвижимости возможна в соответствии с требованиями к условиям и срокам ее предоставления, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 439, при соблюдении условий, установленных п. 13(1) Правил.

  1. Организации и ИП, получающие доход преимущественно от деятельности в сфере туризма и гостиничного бизнеса, сведения о которых включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей, при соблюдении условий, установленных п. 13(2) Правил (абз. 4).

Кому предоставлено право получить отсрочку (рассрочку)?

Получить отсрочку (рассрочку) по налогам (за исключением акцизов, НДПИ), авансовых платежей по таким налогам, страховых взносов (пп. «а» п. 2 Правил) могут лица, сфера деятельности которых определена Постановлением № 434 (абз. 1 п. 1 Правил), а также лица, которые осуществляют отдельные виды экономической деятельности согласно приложению 1 к Правилам.

Обратите внимание

Об ограничениях в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате НДС в пп. «а» п. 2 Правил ничего не говорится.

Вместе с тем в пп. «б» п. 2 сказано, что Правила применяются в отношении налогов (за исключением НДС, акцизов, НДПИ, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья), авансовых платежей по таким налогам, срок уплаты которых наступил в период, указанный в абз. 1 п. 3 ст. 4 НК РФ, – для заинтересованных лиц, поименованных в абз. 1, 2 и 4 п. 1 Правил.

Если учитывать оба подпункта, то получается, что рассчитать на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС в соответствии с Правилами могут лишь те организации и ИП – плательщики НДС, деятельность которых указана в приложении 1 к Постановлению № 409 и при этом не указана в перечне, утвержденном Постановлением № 434.

Но такого не может быть! В таблице сравним перечни, утвержденные Постановлением № 434 (отрасли, в наибольшей степени пострадавшие в условиях коронавируса) и Постановлением № 409 (отрасли, названные в приложении 1 к Правилам).

Перечень из Постановления № 434

Перечень из Постановления № 409

Сфера деятельности, наименование вида экономической деятельности

Код по ОКВЭД 2

Сфера деятельности, наименование вида экономической деятельности

Код по ОКВЭД 2

  1. Авиаперевозки, аэропортовая деятельность, автоперевозки

Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта

Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта

Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам

Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам

Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом в междугородном сообщении1

Деятельность морского пассажирского транспорта2

Деятельность внутреннего водного пассажирского транспорта3

Деятельность пассажирского воздушного транспорта

Деятельность пассажирского воздушного транспорта

Деятельность грузового воздушного транспорта

Деятельность грузового воздушного транспорта

Деятельность автовокзалов и автостанций

Деятельность автовокзалов и автостанций

Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом4

Деятельность вспомогательная, связанная с воздушным и космическим транспортом

  1. Культура, организация досуга и развлечений

Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений

Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений

Деятельность в области демонстрации кинофильмов5

Деятельность музеев6

Деятельность зоопарков7

Производство изделий народных художественных промыслов8

  1. Физкультурно-оздоровительная деятельность и спорт

Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений

Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений

Деятельность физкультурно-оздоровительная

Деятельность физкультурно-оздоровительная

Деятельность санаторно-курортных организаций

Деятельность санаторно-курортных организаций

  1. Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма

Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма

Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги в сфере туризма

  1. Гостиничный бизнес

Деятельность по предоставлению мест для временного проживания

Деятельность по предоставлению мест для временного проживания

  1. Общественное питание

Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков

Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков

  1. Деятельность организаций дополнительного образования, негосударственных образовательных учреждений

Образование дополнительное детей и взрослых

Образование дополнительное детей и взрослых

Предоставление услуг по дневному уходу за детьми

Предоставление услуг по дневному уходу за детьми

  1. Деятельность по организации конференций и выставок

Деятельность по организации конференций и выставок

Деятельность по организации конференций и выставок

  1. Деятельность по предоставлению бытовых услуг населению (ремонт, стирка, химчистка, услуги парикмахерских и салонов красоты)

Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения

Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения

Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий

Стирка и химическая чистка текстильных и меховых изделий

Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты

Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты

  1. Деятельность в области здравоохранения9

Стоматологическая практика

  1. Розничная торговля непродовольственными товарами10

Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах

Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая

Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, в специализированных магазинах

Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, прочая

Торговля розничная автомобильными деталями, узлами и принадлежностями

Торговля розничная мотоциклами, их деталями, составными частями и принадлежностями в специализированных магазинах

Торговля розничная мотоциклами, их деталями, узлами и принадлежностями прочая

Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах11

Торговля розничная информационным и коммуникационным оборудованием в специализированных магазинах

Торговля розничная прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах

Торговля розничная товарами культурно-развлекательного назначения в специализированных магазинах

Торговля розничная прочими товарами в специализированных магазинах

Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках текстилем, одеждой и обувью

Торговля розничная в нестационарных торговых объектах и на рынках прочими товарами

Деятельность по осуществлению торговли через автоматы12

  1. Средства массовой информации и производство печатной продукции13

Деятельность в области телевизионного и радиовещания

Деятельность сетевых изданий

Деятельность информационных агентств

Печатание газет

Издание книг

Издание газет

Издание журналов и периодических изданий

1. Введено Постановлением Правительства РФ от 26.06.2020 № 927.

2. Введено Постановлением Правительства РФ от 26.06.2020 № 927.

3. Введено Постановлением Правительства РФ от 26.06.2020 № 927.

4. В редакции Постановления Правительства РФ от 26.05.2020 № 745.

5. Введено Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 № 479.

6. Введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 № 540.

7. Введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 № 540.

8. Введено Постановлением Правительства РФ от 12.05.2020 № 657.

9. Введен Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 № 479.

10. Введен Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 № 540.

11. В редакции Постановления Правительства РФ от 12.05.2020 № 657.

12. Введено Постановлением Правительства РФ от 12.05.2020 № 657.

13. Введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2020 № 745.

Льготные виды бизнеса

Правительство РФ определили 22 отрасли экономики, которые пострадали от пандемии больше всех. Полный перечень отраслей опубликован на официальном сайте Минэкономразвития РФ. В первую очередь получат поддержку от государства:

  • организации дополнительного образования и негосударственные образовательные учреждения;
  • учреждения культуры, досуга и развлечений;
  • перевозчики, аэропортовая деятельность и автоперевозки;
  • деятельность по организации конференций и выставок;
  • организации физкультурно-оздоровительной деятельности и спорта;
  • турагентства и других организаций в сфере туризма;
  • организации гостиничного бизнеса;
  • организации общественного питания;
  • организации, предоставляющие бытовые услуги населению.
    • ремонт,
    • стирка,
    • химчистка,
    • услуги парикмахерских и салонов красоты

Организации и ИП, ведущие деятельность в отраслях, в наибольшей степени пострадавших от распространения коронавирусной инфекции, определяют по основному виду деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП.

Чтобы получить отсрочку, для каждой группы льготников чиновники предусмотрели дополнительные условия.

Условия отсрочки для малого и среднего бизнеса

Воспользоваться отсрочкой по налогам и страховым взносам сможет не каждый представитель малого и среднего бизнеса. Правительство определило три ключевых условия:

  1. Бизнесмен отнесен к категории малого или среднего предпринимательства. В таком случае он получает отсрочку по всем налогам, кроме НДС. А если бизнес признан микропредприятием, то предоставляется отсрочка и по налогам (кроме НДС), и по страховым взносам.
  2. Бизнес ведется в отрасли, наиболее пострадавшей от пандемии COVID-19. Перечень определен Правительством РФ.
  3. Экономический субъект включен, по состоянию на 1 марта 2020 года, в реестр малого и среднего бизнеса и применения спецрежима налогообложения по НК РФ.

Для микропредприятий отсрочка возможна по всем налогам, кроме НДС, и страховых взносов на срок до 6 месяцев — с марта по август 2020 года.

Для малых, средних и градообразующих предприятий отсрочка возможна по всем налогам, кроме НДС, на срок до полугода — с марта по август 2020 года.

Условия отсрочки для градообразующих и стратегических организаций

Градообразующие, системообразующие и стратегические учреждения также могут претендовать на льготы в виде отсрочки по налогам. К таковым относятся организации, которые не являются представителями малого и среднего предпринимательства, но отвечают условиям для получения налоговых каникул.

Разъяснения Минфина.

Должно быть, поэтому от финансового ведомства хотят услышать ответы в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате НДС в той или иной ситуации. Рассмотрим, какие разъяснения дают чиновники.

Разъяснения в отношении предоставления отсрочки (рассрочки) по Правилам

В Письме от 05.06.2020 № 03‑03‑06/1/48459 Минфин подчеркнул: налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сферах, поименованных в Постановлении № 434, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате налога на прибыль организаций на период до 6 месяцев и налога на добавленную стоимость, срок уплаты которого наступил в 2020 году, в порядке и на условиях, предусмотренных Правилами (см. также Письмо от 08.04.2020 № 03‑07‑14/27871).

При этом финансисты указали (Письмо от 05.06.2020 № 03‑07‑11/48582): принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая дефицит федерального бюджета в сложившихся обстоятельствах в 2020 году, расширение круга налогоплательщиков, которые могут претендовать на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате НДС, может привести к существенным негативным последствиям для федерального бюджета.

В этой связи Минфин не поддержал предложение о предоставлении организации, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли детскими товарами, не поименованной в приложении 1, отсрочки по уплате НДС сроком на шесть месяцев (см. также Письмо от 27.05.2020 № 03‑07‑11/44389).

А вот в отношении деятельности автомобильного грузового транспорта и услуг по перевозкам (код 49.4 по ОКВЭД 2), по-
именованной в приложении 1, чиновники подчеркнули: налогоплательщики, осуществляющие деятельность в названной сфере, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС в порядке и на условиях, предусмотренных Правилами (Письмо от 03.06.2020 № 03‑07‑11/47519).

В Письме от 02.06.2020 № 03‑02‑07/1/46872 Минфин дает ответ заинтересованному в отсрочке (рассрочке) по уплате НДС лицу, занятому в сфере деятельности «предоставление мест для временного проживания» (код 55 по ОКВЭД 2). Поскольку этот вид деятельности указан в приложении 1, налогоплательщик вправе отсрочить уплату (получить рассрочку по уплате) НДС в соответствии с Правилами при наличии у него одного из показателей, поименованных в п. 3 Правил. Напомним, к таковым относятся:

  • снижение доходов более чем на 10 %;

  • снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10 %;

  • снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, более чем на 10 %;

  • получение убытка по данным деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.

Разъяснения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по нормам ч. 1 НК РФ.

В то же время в своих разъяснениях Минфин констатирует: при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, в том числе НДС, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, указанных в п. 1 Правил, не применяются запреты, ограничения и условия, установленные пп. 2 и 4 п. 1 ст. 62, ст. 63, 64 НК РФ (Письмо от 02.06.2020 № 03‑02‑07/1/46872).

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти налоги в установленные сроки, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты им таких налогов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ.

Статьей 63 НК РФ установлен перечень органов, уполномоченных принимать решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов. В отношении НДС это Федеральная налоговая служба.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов и прилагаемые к нему документы, указанные в п. 5 – 5.3 ст. 64 НК РФ, подаются заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Согласно п. 16.2 Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, должно обратиться в ФНС через ее управление по субъекту РФ по месту своего нахождения (см. также письма Минфина России от 08.06.2020 № 03‑02‑07/1/49026, от 03.06.2020 № 03‑07‑11/47519).

* * *

Компетентные органы подтверждают: налогоплательщики, занятые в сферах деятельности, поименованных в приложении 1 к Правилам, могут рассчитывать на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС.

Соответствующее заявление в налоговый орган нужно подать до 01.12.2020 (п. 7 Правил).

В то же время при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, в том числе НДС, не применяются запреты, ограничения и условия, установленные пп. 2 и 4 п. 1 ст. 62, ст. 63, 64 НК РФ.

В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях пандемии коронавируса (см. Федеральный закон от 01.04.2020 № 102‑ФЗ).

В приложение 1 вносились изменения постановлениями Правительства РФ от 24.04.2020 № 570, от 30.05.2020 № 792.

Кто вправе претендовать на получение отсрочки (рассрочки)?

Согласно п. 2 ст. 64 НК РФ правом на отсрочку (рассрочку) может воспользоваться заинтересованное лицо, финансовое положение которого не дает уплатить названный налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка.

В этой же норме приведен перечень оснований, когда заинтересованное лицо может претендовать на получение отсрочки (рассрочки) по уплате налоговых платежей:

  • причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
  • задержка финансирования из бюджета либо задержка оплаты выполненного государственного заказа;
  • угроза его банкротства в случае единовременной выплаты им налога;
  • производство или реализация товаров, работ или услуг, носящих сезонный характер.

Итак, в соответствии с Налоговым кодексом организация вправе претендовать на отсрочку (рассрочку) по внесению налоговых платежей лишь в четырех случаях. 📌 Реклама Отключить

Что касается таможенного НДС (подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ), получить отсрочку (рассрочку) в отношении данного налога организация может в случаях и в порядке, предусмотренных таможенным законодательством (пп. 6 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Общие правила изменения срока уплаты налоговых платежей

Изменением срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа признается перенос установленного срока уплаты (в том числе ненаступившего срока) на более позднее время. Указанный перенос осуществляется в соответствии с гл. 9 НК РФ. В частности, общие условия изменения срока уплаты налоговых платежей (пени и штрафов) установлены ст. 61 НК РФ. Так, п. 2 названной статьи предусматривает изменение срока уплаты в отношении всей подлежащей уплате в бюджет суммы либо ее части (суммы задолженности) с начислением процентов на сумму задолженности. Причем обозначенный перенос не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога (п. 4). Кроме того, данное изменение может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ, поручительством либо банковской гарантией (п. 5). 📌 Реклама Отключить

Изменение срока уплаты налога (а также сбора, страховых взносов, пени и штрафа) налоговые органы осуществляют в порядке, определяемом ведомственным приказом (п. 8 ст. 61 НК РФ). В настоящее время это Приказ № ММВ-7-8/683@.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *