Пени по НДС

Минфин России и ФНС России (письмо Минфина России от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 (письмом ФНС России от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@ доведено до налоговых инспекций)) наконец-то приняли точку зрения судов относительно применения НДС к суммам неустоек, полученных продавцом за просрочку исполнения обязательств по договорам поставки: эти суммы в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включать не нужно.

До недавнего времени вопрос обложения налогом на добавленную стоимость штрафных санкций, полученных продавцом товаров (работ, услуг) за нарушение условий договоров, оставался спорным. Чиновники в своих письмах (письма Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311, от 23.07.2012 № 03-07-08/204, от 18.05.2012 № 03-07-11/146, от 14.02.2012 № 03-07-11/41, от 09.08.2011 № 03-07-11/214, от 20.05.2010 № 03-07-11/189, от 11.09.2009 № 03-07-11/222, от 06.03.2009 № 03-07-11/54, ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@) указывали, что продавцы должны включать в налоговую базу по НДС суммы неустоек, поскольку последние связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Свою позицию они обосновывали тем, что полученные суммы неустоек (штрафы, пени) подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Напомним, что согласно данной норме налоговая база по НДС увеличивается на суммы, «…полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)».

📌 Реклама Отключить

Однако суды (пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07, ФАС МО от 25.04.2012 № А40-71490/11-107-305, ФАС СКО от 07.07.2011 № А32-40880/2009) придерживались противоположного мнения. Их позиция основана на том, что штрафные санкции являются мерой гражданско-правовой ответственности, применяемой за нарушение договорных обязательств, и не связаны с оплатой товара. В положении Кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ), на которую в своих разъяснениях ссылались Минфин России и ФНС России, сказано, что НДС облагаются только суммы, увеличивающие стоимость товаров (работ, услуг). А неустойка платится сверх цены товаров (работ, услуг). Таким образом, она не облагается НДС.

Но, несмотря на положительную судебную практику, контролирующие органы не меняли свою позицию по данному вопросу. Поэтому у компаний, которые включали в договоры условия об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в виде неустойки, после взыскания таких санкций с общества, нарушившего условия договора, возникал закономерный вопрос: нужно ли облагать полученную сумму неустойки НДС?

📌 Реклама Отключить

И вот недавно чиновники учли судебную практику и согласились с тем, что суммы штрафных санкций не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 Кодекса, выпустив соответствующие разъяснения, о которых мы сказали выше.

Пример

По договору от 13.01.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение десяти рабочих дней с момента поступления 100%-ной предоплаты поставить ОАО «Пассив» (покупателю) столы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.) Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение трех рабочих дней с момента выставления поставщиком счета. Поставщик должен выставить покупателю счет в течение пяти дней с момента подписания договора. За каждый день просрочки поставки товара он обязан уплатить покупателю неустойку в размере 0,7% от стоимости товара по договору.

📌 Реклама Отключить

ООО «Актив» выставило счет 15.01.2013, а 16.01.2013 ОАО «Пассив» оплатило его. Товар был поставлен 08.02.2013 (вместо 30.01.2013). Тем самым ООО «Актив» выполнило обязательство по договору ненадлежащим образом, задержав поставку столов на девять дней.

Сумма неустойки, которую поставщик обязан выплатить покупателю, составит:

(118 000 руб. – 18 000 руб.) × 0,7% × 9 дн. = 6300 руб.

Неустойка была уплачена 15 февраля. Она не облагается НДС, так как непосредственно не связана с оплатой товаров.

Заметим, если штрафные санкции получает покупатель, то такие суммы он не учитывает при расчете НДС. Это связано с тем, что полученные им суммы неустоек не связаны с расчетами по оплате за реализованные товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 153, подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Такой же позиции придерживаются и представители финансового и налогового ведомств (письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67, ФНС России от 09.08.2011 № АС-4-3/12914@, УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309).

📌 Реклама Отключить

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ О включении в налоговую базу НДС платежей, относящихся к реализации товаров
ст. 330 ГК РФ О выплате пеней кредитору при нарушении условий договора
ст. 395 ГК РФ О выплате пеней по ставке рефинансирования в случаях, когда иное не предусмотрено договором
ст. 162 НК РФ, Постановление ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 О необложении налогом на добавленную стоимость пеней, возникших из-за неисполнения обязательств должника
Письмо Минфина РФ от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, направленное ФНС РФ для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@ Рекомендация руководствоваться текстом Постановления ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 в отношении пеней как меры ответственности за несвоевременную оплату товаров
Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816 О том, что не нужно облагать НДС пени, возникшие из-за просрочки проведения платежа
пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009) О включении в налогооблагаемую базу НДС пеней за просрочку оплаты товара
Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107 Официальное мнение Минфина РФ о необходимости обложения НДС пеней за просрочку оплаты аренды
Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 и 15.03.2007 № Ф09-1664/07-С2 по делу № А60-28516/06 (определением ВАС РФ от 06.07.2007 № 8039/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Прецеденты, когда судьи были против обложения НДС пеней по просрочке арендных платежей
Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22 О том, что НДС облагаются только суммы, которые увеличивают начальную цену товаров
Письма Минфина России от 20.05.2010 № 03-07-11/189, 11.03.2009 № 03-07-11/56, 29.06.2007 № 03-07-11/214 и 09.08.2011 № АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309 О включении пеней в налогооблагаемую базу по НДС в случае, если они начислены за нарушение платежных обязательств по договору
Письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/214 Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору лизинга
Письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311 Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору оказания услуг телематической связи
Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107 Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору аренды имущества
Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356 О включении суммы пеней в налоговую базу по НДС в том периоде, в котором пени были фактически получены

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Компания подает уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость и доплачивает недоимку по налогу еще до отправки уточненки в налоговую, однако размер пеней не вычисляет и платежа в счет их уплаты не совершает.

Комментарий: В таком случае фирма будет оштрафована. При самостоятельном обнаружении недоимки по налогу и подаче уточненной декларации предприятие ответственность не несет только тогда, когда до подачи уточненки недоимка по налогу и пени за все время просрочки платежа были перечислены в бюджет. В данном случае расчета по пеням не произошло, поэтому будут применены меры ответственности.

Ошибка № 2: Была проведена выездная проверка деятельности компании. По ее окончании фирме было отказано в принятии к вычету суммы НДС за один из кварталов на основании того, что товары фактически поставлялись в новом квартале, а вычет был заявлен в предыдущем квартале. Предприятие было оштрафовано, также были начислены пени. Ошибка с вычетом была исправлена посредством подачи уточненной декларации, деньги в счет штрафа были перечислены. Теперь фирма требует пересчета пеней, поскольку срок недоимки по уточненке уменьшился.

Комментарий: Налоговым законодательством не предусмотрен пересмотр налоговыми органами решений о мерах ответственности, обозначенных по проведении выездных проверок. В том числе ФНС не обязана пересчитывать суммы пеней при подаче нарушителями уточненных деклараций, в которых размер налога к уплате оказывается уменьшенным.

Если суммы фактически неустойкой не являются

Гражданский кодекс (ст. 330 ГК РФ) признает неустойкой определенную законом или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно считается недействительным.

По мнению Минфина России, высказанном в комментируемом письме, если полученная продавцом неустойка по существу не является неустойкой, обеспечивающей исполнение обязательств по договору, а фактически относится к элементу ценообразования, то она облагается НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.

Пример

По договору от 31.03.2013 ООО «Актив» (поставщик) обязуется в течение трех рабочих дней с момента подписания договора поставить ОАО «Пассив» (покупателю) канцтовары на сумму 500 000 руб. (в т. ч. НДС — 76 271 руб.19 коп.). Покупатель, в свою очередь, обязуется оплатить 100% стоимости товара в течение пяти рабочих дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты товара покупателем первоначальная цена повышается на 0,4% от стоимости товара по договору.

📌 Реклама Отключить

ООО «Актив» поставило товар 01.04.2013. Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 10 дней.

В данном случае размер неустойки составит:

(500 000 руб. – 76 271,19 руб.) × 0,4% = 1694,92 руб.

НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, поскольку реализация канцтоваров облагается по ставке 18%.

Сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет, составит:

1694,92 руб. × 18/118 = 258,55 руб.

В учете ООО «Актив» бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1694,92 руб. — поступила на расчетный счет сумма неустойки;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91.1

– 1694,92 руб. — отражена сумма неустойки, причитающаяся к получению;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 258,55 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Во избежание возникновения претензий со стороны налоговиков необходимо правильно формулировать пункт об уплате неустойки в договоре. Например, если в тексте договора будет указано, что при просрочке оплаты покупатель должен заплатить продавцу штраф, то его облагать НДС не нужно. Если же договор будет содержать, положим, такое условие, что в случае просрочки первоначальная цена повышается на 20 процентов, то придется заплатить НДС, так как неустойка изменяет цену.

📌 Реклама Отключить

Учитывая новое письмо Минфина России, у компаний может появиться соблазн заменить, скажем, условие договора о выплате процентов по коммерческому кредиту на условие о договорной неустойке. Однако следует помнить, что это влечет за собой налоговые риски, поскольку в отличие от неустойки полученную сумму процентов поставщик должен включать в налоговую базу по НДС. В противном случае по результатам налоговой проверки продавцу придется уплатить в бюджет не только НДС, но и штраф и пени.

Мнение

Владимир Воинов, ведущий юрист юридической компании «Пепеляев Групп»

Пени за просрочку платежа НДС: формула расчета

Рассчитывать сумму пеней должны уметь не только те, в чью пользу они будут уплачиваться, но и сами должники, чтобы расплачиваться за нарушение договора в положенном по закону размере, а не вслепую удовлетворять требования кредитора. Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС в 2020”

Формула расчета пеней:

П = СД * С * ПП,

где:

П – сумма пеней, положенная к уплате;

СД – сумма договора, за неуплату которой в срок возникла необходимость платить пени;

С – процентная ставка, оговоренная пунктом договора об ответственности сторон;

ПП – период просрочки платежа.

Показатель «СД” может представлять собой полную сумму договора или конкретно ту ее часть, которая несвоевременно поступила от нарушителя условий сделки. Чтобы определиться, какую сумму принимать в расчет, нужно ознакомиться с частью договора, в которой прописана ответственность за просрочку оплаты.

Мерой ответственности за перечисление средств по соглашению в неположенный срок будет являться ставка (множитель «С” формулы). Период просрочки включает в себя весь отрезок времени, когда оплата должна была уже быть проведена, начиная со следующего после установленной договором даты дня, и заканчивая днем, предшествующим дате фактического совершения денежного перевода.

В случае, когда сторонами при подписании договора не было установлено правил в отношении уплаты пеней за нарушение обязательств, конфликт будет решаться по ст. 395 ГК РФ, согласно которой процент для расчета пеней будет равняться действующей на момент возникновения долга ставке рефинансирования. На апрель 2017 года величина ее составляет 9,25%.

Формула расчета пени по ставке рефинансирования:

используются те же параметры, что и в формуле расчета пеней по процентам, указанным в договоре,

П = СД * ПП * (СР : 100) : 300,

где:

СР – актуальная на день просрочки ставка рефинансирования.

Деление на 300 объясняется условием Банка России о расчете штрафных санкций через применение 1/300 части действующей ставки рефинансирования.

П = СД * ПП * (СР : 100) : 360,

деление на 360 объясняется количеством дней в финансовом году.

Имейте в виду, что если в течение периода, в котором числился долг по платежу, ставка рефинансирования меняла свое значение, отрезок времени придется делить на части, затем к каждой из них применять одну из указанных выше формул. После проведения вычислений сложите результаты.

Особенности заполнения платежного поручения

Заполнение платежного поручения на уплату пеней происходит аналогично оформлению платежки по основным платежам. Реквизиты получателя денег, статус плательщика налогов – различий между платежными документами здесь не появится.

Однако уплата текущих платежей и пеней – не то же самое, и налоговые органы должны видеть, с какой целью были перечислены деньги. Поэтому различия в платежных поручениях все же будут.

  • Поле 104 должно включать в себя КБК, различный для всех категорий оплаты. И для пени существует свой код, в котором в разряды — требуется вписать «2100” (код подвида дохода). Данное правило, обязательное к исполнению с 2015 года, позволяет отказаться от внесения данных в поле 110 «Тип платежа” за ненадобностью. Раньше, чтобы классифицировать данный платеж, налоговая служба нуждалась в указании плательщиком шифра «ПЕ” (пени), но сейчас достаточно не ошибиться с КБК.
  • В поле 106 необходимо ввести код, указывающий на основание платежа. Здесь есть три варианта, в зависимости от того, что сподвигло налогоплательщика на перечисление средств в счет уплаты пеней:
  1. Плательщик сам вычислил положенные к уплате пени и решил уплатить их в добровольном порядке. В таком случае правильным будет указание кода «ЗД”, что означает добровольное внесение платежа в счет погашения долга по прошедшим отчетным и налоговым периодам.
  2. Если уплата пеней происходит после получения официального требования от налоговой службы, указываем код «ТР”. Это уже не будет считаться добровольным исполнением обязательств.
  3. Наконец, когда сумма пеней перечисляется в бюджет после получения акта проведенной проверки, ставим код «АП”.
  • Заполнение поля 107 «Налоговый период” также имеет свои особенности при уплате пеней. Данные для внесения в эту область будут зависеть от основания оплаты:
  1. При наличии кода «ЗД” в поле 106 (добровольное погашение долгов) ставим «0”, потому что пени не имеют периодичности уплаты, которая свойственна основным платежам. В случае, если пени должны были поступить на счет ИФНС за определенный период, нужно обозначить его. К примеру, если пени платились за март 2016 года, вы поставите МС.03.2016.
  2. Если ранее вы вписали код «ТР”, сообщив, что платите пени по требованию налоговых органов, в поле 107 теперь вы пишете сроки, обозначенные в требовании.
  3. Если к перечислению денег вас сподвигло получение проверочного акта, и вы поставили соответствующий код «АП”, поле 107 в вашем платежном поручении будет содержать нулевое значение.

  • Номер и дата поручения также должны быть указаны по правилам. Если сумма пеней перечисляется на добровольных началах, поля 108 «Номер документа” и 109 «Дата документа” будут содержать значение «0”. При любых других причинах проведения оплаты в поле 108 ставьте номер бумаги, послужившей основанием для уплаты пеней (требования ИФНС, акта проверки), сам значок «№” вписывать не нужно. Датой же платежного поручения станет:
  1. день принятия решения о взыскании (или об отказе во взыскании) суммы пеней с должника, если пени платятся после получения акта проверки;
  2. день получения официального требования от налоговой об уплате пеней, если они уплачиваются на основании данного требования.

Обратите внимание, что пени, начисленные из-за наличия задолженностей по страховым отчислениям (кроме платежей в счет страхования от несчастных случаев), уплачиваются по таким же правилам, и платежные поручения заполняются так же, поскольку страховые платежи с недавнего времени отданы под контроль ИФНС. Читайте также статью: → «Налоговые льготы по НДС в 2020”

В случае погашения начисленных сумм пеней в ФСС поля 106, 107, 108, 109 будут содержать нулевое значение. Но когда вы перечисляете пени по получении акта проверки или требования соцстраха, нужно указать реквизиты этих бумаг в назначении платежа.

НДС: спорные вопросы квалификации неустойки

Недавно на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами» было размещено письмо Минфина России от 4 марта 2013 года № 03-07-15/6333. В этом письме чиновники соглашаются с позицией ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07) относительно неприменения статьи 162 Налогового кодекса к сумме неустойки, полученной налогоплательщиком-продавцом от контрагента за просрочку исполнения обязательств. В то же время письмо Минфина России содержит оговорку о том, что если полученные продавцом от покупателей суммы по существу не являются неустойкой, а фактически относятся к элементу ценообразования, то такие суммы увеличивают базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 указанной статьи. Подобный подход вызывает серьезные сомнения в его обоснованности в силу следующих причин. 📌 Реклама Отключить

Прежде всего, данное письмо не содержит указаний на объективные критерии, которыми следует руководствоваться, чтобы определить природу поступившего платежа. Это означает, что вопрос о том, является ли поступивший платеж «по существу» неустойкой или он «фактически относится к элементу ценообразования», будет решаться по усмотрению проверяющего налогового инспектора, то есть произвольно. При этом непонятно, чем следует руководствоваться, например, для того, чтобы определить, не прикрывает ли на самом деле штраф, установленный соглашением сторон договора купли-продажи за просрочку уплаты стоимости товара в оговоренный срок, фактическое увеличение стоимости этого неоплаченного товара по истечении оговоренного срока. Аналогично нет никаких гарантий против произвольной переквалификации пеней, установленных в процентах за каждый день просрочки исполнения денежного обязательства, в сумму процентов по коммерческому кредиту. Таким образом, возникает риск того, что любые неустойки, не подлежащие обложению НДС в силу правовой позиции ВАС РФ, получат иную квалификацию со стороны налоговых органов с целью включения соответствующих сумм в налоговую базу по НДС.

📌 Реклама Отключить

Квалификация неустойки в качестве «элемента ценообразования» может также означать, что стороны сделки указали в договоре заниженную цену на реализуемый товар (работу, услугу), а оставшаяся часть цены уплачивается под видом неустойки. Однако порядок определения цен для целей налогообложения регулируется специальными нормами (ст. 40 НК РФ в налоговые периоды до 2012 г. и разделом V.I НК РФ, начиная с 2012 г). При этом указанные нормы допускают осуществление ценового контроля только для специально оговоренных ситуаций, предусматривая, что в остальных случаях цены, примененные сторонами сделки, соответствуют рыночным ценам. Соответственно, игнорирование налоговиками этих специальных правил также поставит под сомнение обоснованность переквалификации неустойки в «элемент ценообразования».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *