Порядок учета курсовых разниц при частичной оплате за товар

В настоящее время многие компании открывают валютные счета, ведут расчеты в валюте и условных единицах, а, значит, бухгалтеру приходится сталкиваться с курсовыми разницами.

Напомним, что курсовая разница возникает на отчетную дату или дату погашения обязательства в результате переоценки активов и обязательств (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006 ).

Курсовые и суммовые разницы в 2019 году

Раньше в Налоговом кодексе существовало понятие «суммовые разницы». Такие разницы возникали в случаях, когда оплата производилась в рублях, а сама задолженность была выражена в иностранной валюте или у.е. В этом было их отличие от разниц курсовых, которые образовывались, если задолженность выражена и оплата по ней производилась в иностранной валюте. С 2015 г. понятие суммовых разниц было исключено из законодательства и все разницы теперь считаются курсовыми.

Валютный счет и валюта в кассе: курсовые разницы

Простейший случай курсовых разниц – это переоценка остатков на валютном счете организации.

Понятие курсовых разниц

Термин курсовой разницы собирательный, он включает в себя сведения о разнице в стоимости одного объекта, возникающей в связи с оценкой в разных валютах. Если актив приобретался по цене, установленной в иностранной валюте, то в учете сделка купли-продажи отражается в рублевом эквиваленте.

Перевод в национальные валютные знаки осуществляется по курсу, утвержденному ЦБ РФ на дату исполнения имеющегося обязательства. До момента фактического принятия объекта к учету может пройти время, за которое величина курса будет обновлена. Разница между пересчитанными на рубли стоимостными оценками на момент возникновения обязательств и день постановки актива на баланс будет считаться курсовой.

СПРАВОЧНО! Использование термина курсовых разниц характерно для компаний, осуществляющих экспортно-импортную деятельность.

Возникновение разницы в стоимостной оценке присуще не все операциям. Это явление имеет место только при колебаниях цены рубля. Цена рублевых денежных знаков по отношению к другим валютам оказывает прямое воздействие на учетную цену. Пересчет надо производить обязательно для всех типов активов, которые приобретаются или реализуются в инвалюте. Норма закреплена ст. 271 и 272 НК РФ.

Когда возникают курсовые разницы

Курсовая разница может образовываться в результате произведенной переоценки валютных ценностей, в том числе на банковских счетах. Причиной этих манипуляций может стать изменение официального рублевого курса. Полученная величина курсовой разницы может быть:

  • положительной, если наблюдается рост стоимостной оценки по объектам, числящимся на активных счетах (для категории пассивных счетов условие обратное – снижение курса);
  • отрицательной при снижении курса в отношении объектов, по которым учет ведется на активных счетах (для группы пассивных счетов ориентироваться надо на рост курса).

Факт пересчета стоимостной оценки актива в рублевый эквивалент может быть произведен с привязкой к одной из дат:

  • зачисление денег в иностранной валюте на банковский счет;
  • списание ресурсов с валютного банковского счета;
  • поступление наличности в виде инвалюты в кассу организации;
  • признание доходных поступлений, выраженных в иностранной валюте;
  • факт признания издержек, исчисляемых в иностранных денежных знаках;
  • отражение в учете затрат, направленных на покупку МПЗ;
  • признание расходов по полученной услуге;
  • момент утверждения руководством компании авансового отчета сотрудника, в котором имеются сведения об издержках в инвалюте;
  • погашение векселя в иностранной валюте.

О появлении курсовых разниц не идет речь, если был сделан перевод в качестве полной предоплаты (или получен аванс в размере 100%). Норма пояснена в Письме Минфина от 22.06.2015 г. под № 03-03-06/1/35865. Нет необходимости вычислять разницу между колебаниями курса валют в ситуации с выдаваемыми или получаемыми задатками.

Как избежать налога на курсовую разницу?

Никак. Вы должны платить налог на доход, если вы его получили. Но вы можете оптимизировать структуру своих активов так, чтобы доход от курсовых разниц не появлялся в ваших отчетах. Или отложить уплату налога на курсовую разницу на неопределенный срок. Я покажу два варианта оптимизации структуры активов.

Вариант 1

Выбирать такие валютные инструменты, по доходу от которых налог вообще не берется. Например, вам не нужно платить этот налог на доход по валютному депозиту. Или по доходу, полученному в валюте при инвестировании в евробонды некоторых российских компаний. И хотя доход по валютным депозитам в банках сейчас очень низкий, такое размещение капитала может быть более эффективным, если учесть потери на налог на курсовую разницу.

Вариант 2

Отложить оплату всех налогов на неопределенный период времени. Здесь я вижу два способа это сделать.

Первой способ

Инвестировать капитал через страховую компанию (Английский способ). В этом случае вам не нужно заполнять декларации и платить налог на доход до момента закрытия договора и вывода денег на свой счет в России. Но к моменту вывода денег из страховой вы (или ваши дети), возможно, будете жить в другой стране. Тогда и выводить капитал вы будете в другую страну. И платить налоги будете по другим законам – законам этой новой страны. Возможно, что и в России к тому времени налоговое законодательство изменится.

Второй способ

Создать такой инвестиционный портфель, чтобы все получаемые доходы (как правило, это дивиденды) реинвестировались. То есть купить фонды с реинвестированием дивидендов.

Одновременно вы не должны ничего продавать из портфеля. Иначе возникнет необходимость показать финансовый результат в декларации.

Создать такой портфель непросто, потому что большинство фондов всегда выплачивают дивиденды. И найти хорошие фонды с реинвестированием дивидендов – непростая задача. То есть, выбирая этот способ, вы должны найти фонды с реинвестированием, купить их и никогда не продавать… Стоит задуматься, подойдет ли вам такое суперпассивное инвестирование.

В любом случае, вопрос оптимизации налога на курсовую разницу лучше всего обсудить с финансовым консультантом, потому что этот вопрос личный и должен решаться индивидуально.

Расчет курсовых разниц в 2018-2019 годах: пример

20.11.2018 организация приобрела иностранную валюту в размере 100 000 долл. США. Валюта будет учтена организацией по официальному курсу ЦБ РФ на дату приобретения (п. 5, п. 6 ПБУ 3/2006 ). Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 – 66,0081:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретена иностранная валюта
(100 000 * 66,0081)
52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» 6 600 810-00

На 30.11.2018 остаток по валютному счету будет переоценен по курсу на конец месяца (курс ЦБ РФ на 30.11.2018 — 66,6342). Поскольку курс ЦБ РФ увеличился, рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена курсовая разница по валютному счету
(100 000 * (66,6342 — 66,0081))
52 «Валютные счета» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 62 610-00

Если курс ЦБ РФ снизился, возникает прочий расход, который отражается противоположной проводкой: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 52.

Аналогично отражаются курсовые разницы по наличной иностранной валюте в кассе организации: Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 50 «Касса» или Дебет счета 50 — Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Расчет курсовых разниц при приобретении внеоборотных активов и МПЗ

Если организация приобретает основные средства, нематериальные активы или МПЗ по договорам в иностранной валюте или у.е., то стоимость активов фиксируется по курсу ЦБ РФ или иному согласованному курсу (если договор выражен в у.е. или иностранной валюте, но оплата производится в рублях) на дату принятия их к учету и в дальнейшем изменению не подлежит (п. 9 ПБУ 3/2006 ).

Переоценивается только задолженность по оплате поставщику за поставленные ценности. В итоге возникают положительные или отрицательные курсовые разницы

Проводки (пример) в 2018-2019 годах

20.11.2018 организация приобрела промышленный кондиционер стоимостью 8 000 долл. США. Курс ЦБ РФ на 20.11.2018 — 66,0081.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Приобретен промышленный кондиционер
(8 000 * 66,0081)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 528 064-80

На 30.11.2018 переоценке подлежит задолженность по оплате поставки. Поскольку курс ЦБ РФ на 30.11.2018 выше курса на дату принятия задолженности к учету, у организации возникает расход – ведь на конец месяца ей потребуется больше рублевых средств, чтобы оплатить поставку:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком
(8 000 * (66,6342 — 66,0081))
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 5 008-80

Авансы и курсовые разницы

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

Пример учета материалов и учета курсовых разниц

20.11.2018 организация перечислила 100%-ый аванс в размере 12 000 у.е. за партию материалов. Оплата по договору осуществляется в рублях, 1 у.е.=1 евро по курсу ЦБ РФ на дату платежа. Материалы отгружены в адрес организации 30.11.2018, право собственности перешло в этот же день. Курс евро ЦБ РФ на 20.11.2018 — 75,3218.

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
20.11.2018 перечислен аванс
поставщику
(12 000 * 75,3218)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 903 861-60
30.11.2018 оприходованы материалы 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 903 861-60

Трудности у бухгалтера возникают в случае, когда аванс не покрывает полностью сумму поставки. Тогда стоимость приобретенных ценностей складывается из двух величин: суммы аванса по курсу на дату уплаты аванса и суммы, не покрытой авансом, рассчитанной по курсу на дату принятия ценностей к учету.

Продолжим предыдущий пример и предположим, что общая стоимость поставки составляет 20 000 у.е. Курс евро ЦБ РФ на 30.11.2018 — 75,8897.

Следовательно, на дату оприходования всей поставки материалов:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
30.11.2018 оприходованы материалы
(903 861,60 + (20 000 – 12 000) * 75,8897)
10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 510 979-20

Курсовая разница в налоговом учете в 2019 году

Курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организации, которые приобретают и продают валюту, а также осуществляют расчеты с иностранными контрагентами, отражают в учете курсовую разницу. В статье разберем, как осуществляется учет курсовой разницы, а также рассмотрим типовые проводки и примеры.

Понятие курсовой разницы

В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.

Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.

При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:

КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата – курс ЦБ на дату отгрузки.

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример расчета курсовых разниц в бухгалтерском учете

Согласно п. 3 ПБУ курсовая разница в бухгалтерском учете считается как разница между стоимостью активов (задолженностей), учитывающихся в инвалюте, на дату их оплаты (или отчетную дату текущего периода) и стоимостью активов (задолженностей) на дату их отображения в бухучете в текущем периоде (или отчетную дату прошлого периода).

Отчетной датой является конец года (пп. 4, 12, 13ПБУ 4/99).

ВАЖНО! Пп. 4, 6 ст. 15 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ определяют отчетную дату как последний календарный день периода, за который составляется отчетность.

До решения Верховного суда РФ от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 организации были обязаны составлять промежуточную ежемесячную и ежеквартальную отчетность (п. 48 ПБУ 4/99, п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017). Однако Верховный суд РФ пришел к заключению, что составление промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности не является обязанностью каждого экономического субъекта, и признал недействующими п. 48 ПБУ 4/99 и п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, указав, что промежуточная отчетность представляется только в определенных случаях.

Случаи, когда экономические субъекты обязаны представлять промежуточную отчетность, перечислены в п. 4 ст. 13 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. К ним относятся случаи, предусмотренные:

  • Законодательством Российской Федерации.

Например, законодательно установлено, что промежуточную отчетность обязаны представлять страховые организации, общества взаимного страхования, страховые брокеры (п. 2 ст. 4.1, п. 8 ст. 32.8 закона «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27.11.1992 № 4015-I), эмитенты ценных бумаг (п. 7 ст.30 закона «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ).

  • Нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
  • Договорами.
  • Учредительными документами.
  • Решениями собственника экономического субъекта.

Таким образом, если ваша организация не подпадает ни под один из перечисленных случаев, то у нее нет обязанности составлять промежуточную отчетность, и следовательно, она не обязана формировать курсовые разницы в бухгалтерском учете на конец каждого квартала или месяца.

Активы (задолженности) переоцениваются по курсу ЦБ либо курсу, зафиксированному законами или договоренностью участников сделки (п. 5 ПБУ).

Пример

ООО «Экпорт Импорт» в 2018 году произвело следующие действия (курс валюты условный).

Дата

Действия

Дт

Кт

Сумма, долл.

Курс ЦБ, руб./долл.

Сумма, руб.

Поставщику отправлен аванс за замороженные ягоды

41 200

55,9208

2 303 936,96

От поставщика получены и оприходованы замороженные ягоды

123 620

56,6616

6 973 986,03

= 41 200 × 55,9208 + (123 620 – 41 200) × 56,6616

Замороженные ягоды перепроданы покупателю

194 670

57,4942

11 192 395,91

Поступила оплата от покупателя за замороженные ягоды

194 670

57,5598

11 205 166,26

Переоценены требования к покупателю на дату их оплаты — списана положительная КР

57,5598

12 770,35

= 194 670 ×

(57,5598 – 57,4942)

Переоценен долг перед поставщиком на конец месяца — зачислена отрицательная КР*

* Проводка делается при наличии обязанности составлять промежуточную отчетность.

57,2649

49 723,99

= (123 620 – 41 200) × (57,2649 – 56,6616)

Оплачен остаток задолженности поставщику

82 420

57,5375

5 533 761,22

Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена отрицательная КР*

* Такой расчет производится при условии, что организация на отчетную дату 30.06 обязана была составить промежуточную отчетность и отразить курсовую разницу

57,5375

22 467, 69*

= (123 620 – 41 200) × (57,5375 – 57,2649)

Переоценен долг перед поставщиком на дату его оплаты — зачислена отрицательная КР*

* Такой расчет производится при условии, что организация на отчетную дату 30.06 не обязана была составить промежуточную отчетность и отразить курсовую разницу

57,5375

72 191,68

= (123 620 – 41 200) × (57,5375 – 56,6616)

ВАЖНО! Авансы, поступившие (уплаченные) в инвалюте, фиксируются в БУ в рублях по курсу на дату их поступления (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (пп. 9, 10 ПБУ).

Как посчитать курсовые разницы в налоговом учете

По п. 11 ст. 250 НК РФ положительная курсовая разница установлена как разница, сформированная при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в большую сторону, задолженности — в меньшую сторону.

Отрицательные разницы формируются при переоценивании представленного в инвалюте имущества или требований в сторону уменьшения, задолженности — в сторону увеличения (подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Имущество, требования (задолженности), представленные в инвалюте, переоцениваются на дату события, происшедшего ранее остальных, как то: получение имущества в собственность, погашение требования (задолженности) или конец месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

При переоценке требований (задолженностей) применяется курс ЦБ либо курс, зафиксированный законом или договоренностью участников осуществляемой сделки (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Поступившие (уплаченные) в инвалюте авансы учитываются в рублях по курсу ЦБ на дату их получения (уплаты) и в последующем переоценке не подлежат (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).

До принятия решения ВС от 29.01.2018 № АКПИ17-1010 нормы бухгалтерского и налогового учета по оценке и признанию курсовых совпадали. После того как ВС РФ вынес решение о признании недействующим п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Минфин РФ признал его утратившим силу (см. приказ Минфина России от 11.04.2018 № 74н, вступивший в силу с 07.05.2018). В результате оценка и признание курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете организаций, не формирующих промежуточную отчетность, теперь будет осуществляться по разным правилам, что у большинства налогоплательщиков приведет к формированию временных разниц.

См. также «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Учет курсовых разниц в декларации по НДС

При подсчете налоговой базы по НДС, формируемой на дату отгрузки товаров, совершаемые в инвалюте операции отражаются в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки товаров и на день их оплаты не переоцениваются.

Получается, что КР при определении НДС не возникают, следовательно, в декларации по НДС не отображаются. Образующиеся по факту КР отображаются при вычислении налога на прибыль во внереализационных доходах и расходах (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Как облагаются НДС иные операции, можно прочитать в материалах рубрики нашего сайта «НДС: объект налогообложения».

Учет курсовой разницы: типовые проводки

В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.

Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:

Проводки по зачислению приобретенной валюты

Пример учета курсовой разницы при реализации товара на экспорт

Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:

  • цена контракта – 2.300 долл. США;
  • себестоимость товара – 43.000 руб.;
  • право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.

Отгрузка товара по контракту осуществлена 15.10.2018 года, таможенные документы на вывоз оформлены 03.11.2018 года. Покупатель перечисляет оплату за товар в 2 этапа:

  • 30% от стоимости товара аванса (690 долл. США) – 11.10.2018;
  • 70% стоимости товара (1.610 долл. США) – 03.11.2018.

Условный курс доллара составляет:

  • на 15.10.2018 – 66,5 руб./долл.;
  • на 31.10.2018 – 67,0 руб./долл.;
  • на 01.11.2018 – 66,8 руб./долл.

В учете «Сигмы» отражены следующие проводки:

Дт Описание
1 91.1 2 52

Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту

62 Расчеты с покупателями в валюте Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
91.2 Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
52 Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
52.1 Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
91.2 Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
76 Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
52 Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств
91.2 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств
Дата

Кт Описание операции
52 Транзитный валютный счет 45.885 руб. 11.10.2018 52 Транзитный валютный счет Аванс перечислен на текущий валютный счет
45 43.000 руб. 31.10.2018 91.1 Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,5))
91.1 138 руб. 01.11.2018 90.1 Отражена выручка от реализации (45.885 руб. + 1.610 долл. США * 66,8)
90.2 43.000 руб. 01.11.2018 62 Выручка по отгрузке Зачтен аванс
52 Транзитный валютный счет 107.548 руб. 01.11.2018 52 Транзитный валютный счет Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет

Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2018 года и на 01.11.2018 года.

Пример учета курсовой разницы при продаже валюты

05.12.2018 года ООО «Магеллан» реализовало 2.500 долларов США по курсу 66,1 руб./долл. Рубли поступили на счет «Магеллана» 05.12.2018 года.

В день продажи валюты «Магеллан» выплатил денежное вознаграждение банку в сумме 500 руб.

Официальный курс ЦБ на дату продажи валюты – 66,80 руб./долл.

В учете «Магеллана» отражены следующие записи:

Если цена приобретенных товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее – у. е.), но оплачивается в рублях, то у покупателя в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль могут возникать курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006, п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Раньше они назывались суммовыми (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847).

Курсовые разницы не возникают только в том случае, когда товары (работы, услуги) вы полностью оплатили авансом (100%-ная предоплата) (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006, п. 10 ст. 272 НК РФ).

Если же товары (работы, услуги) полностью или частично оплачиваются после отгрузки, то покупателю придется учитывать курсовые разницы. Ведь в этом случае кредиторскую задолженность перед продавцом, определенную по курсу у. е. на дату отгрузки, надо пересчитывать по курсу у. е., установленному (п. п. 5, 7, 11, 12 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ):

– на последнее число каждого месяца;

– на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Сумма курсовой разницы рассчитывается по формуле:

Если на дату текущего пересчета курс у. е. стал меньше, чем был на дату предыдущего пересчета, – курсовая разница будет положительной. Если же курс у. е. вырос – курсовая разница будет отрицательной.

Расчет курсовой разницы оформляется бухгалтерской справкой.

В бухучете на сумму курсовой разницы надо сделать проводку (п. 13 ПБУ 3/2006):

Проводка Операция
Д 60 – К 91 Признана положительная курсовая разница
Д 91 – К 60 Признана отрицательная курсовая разница

Для целей налогообложения прибыли признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы:

– положительные – включаются во внереализационные доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ);

– отрицательные – включаются во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются:

– положительные – в общей сумме внереализационных доходов по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 (п. 6.2 Порядка заполнения декларации);

– отрицательные – в общей сумме внереализационных расходов по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Пример. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц у покупателя при расчетах в у. е.

Цена товара составляет 11 800 долл. США, в т.ч. НДС по ставке 18% (1800 долл. США), стоимость товара без НДС – 10 000 долл. США (11 800 долл. США – 1800 долл. США).

Товар оплачивается в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату перечисления денег покупателем. 2 февраля покупатель перечислил продавцу аванс в размере 50% от цены товара по договору. Товар отгружен покупателю 2 марта. Покупатель полностью оплатил товар 1 апреля.

Курс доллара США, установленный ЦБ, составил:

– на 02.02 – 58 руб/долл.;

– на 02.03 – 59 руб/долл.;

– на 31.03 – 59,5 руб/долл.;

– на 01.04 – 59,3 руб/долл.

Покупатель перечислил продавцу аванс в сумме 342 200 руб. (11 800 долл. х 50% х 58 руб/долл.). На эту сумму продавец выставил покупателю счет-фактуру, предъявив НДС в сумме 52 200 руб. (342 200 руб. х 18 / 118). Эту же сумму НДС покупатель примет к вычету.

Стоимость, по которой покупатель примет товар к бухгалтерскому и налоговому учету, – 585 000 руб. (10 000 долл. х 50% х 59 руб/долл. + 342 200 руб. – 52 200 руб.).

Сумма НДС, предъявленного продавцом со стоимости товара, составит 105 300 руб. (10 000 долл. х 50% х 59 руб/долл. + 52 200 руб.).

1 апреля покупатель перечислил остаток денег в сумме 349 870 руб. (11 800 долл. х 50% х 59,3 руб/долл.).

– 31 марта во внереализационных доходах – отрицательную курсовую разницу в сумме 2950 руб. (11 800 долл. х 50% х (59 руб/долл. – 59,5 руб/долл.));

– 1 апреля во внереализационных расходах – положительную курсовую разницу в сумме 1180 руб. (11 800 долл. х 50% х (59,5 руб/долл. – 59,3 руб/долл.)).

В бухгалтерском учете проводки будут такими:

Проводка Операция Сумма, руб.
2 февраля
Д 60-аванс – К 51 Перечислен аванс продавцу 342 200
Д 68-НДС – 60-аванс Принят к вычету НДС с аванса 52 200
2 марта
Д 41 – К 60 Товары приняты к учету 585 000
Д 19 – К 60 Отражен входной НДС по товарам 105 300
Д 60-аванс – К 68-НДС Восстановлен НДС с аванса 52 200
Д 60 – К 60-аванс Зачтен аванс 342 200
31 марта
Д 91 – К 60 Отражена курсовая разница 2 950
1 апреля
Д 60 – К 51 Перечислены деньги продавцу 349 870
Д 60 – К 91 Отражена курсовая разница 1 180

В декларации по налогу на прибыль за I квартал по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 будет отражена отрицательная курсовая разница в сумме 2950 руб.

В декларации по налогу на прибыль за полугодие будут отражены:

– по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02 – положительная курсовая разница в сумме 1180 руб.;

– по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 – отрицательная курсовая разница в сумме 2950 руб.

Упрощенцы в налоговом учете курсовые разницы не отражают. Ведь для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) равна рублевой сумме, уплаченной за них продавцу (п. п. 2, 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Пересчитывать кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса у. е. при УСН не нужно.

«>

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

  • Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
  • Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
  • После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
  • При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Таможенная декларация была подана 13.09.2015г. Товары не облагаются акцизами, но облагаются НДС (18%). Ставка таможенной пошлины — 10%. Задолженность перед поставщиком погашена 20.09.2015г. Сбор за таможенное оформление равен 1 000 руб.

Курс доллара на 13.09.2015г. — 60,00 руб., на 20.09.2015г. — 61,00 руб.

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
41 60 Поступление товара(10000*60) 600 000 Накладная
41 76 Отражена сумма таможенной пошлины (600000*10%) 60 000
41 76 Сбор за таможенное оформление 1 000
19 68 (НДС) НДС, уплаченный на таможне ((10000+1000)*60*18% 118 800 Бух. справка
68 (НДС) 51 Отражена уплата НДС на таможне 118 000 Плат. поручение
76 51 Перечислен таможенный сбор 1 000 Плат. поручение
76 51 Уплачена таможенная пошлина 60 000 Плат. поручение
68 (НДС) 19 Таможенный НДС принят к вычету 118 800 Книга покупок
91.2 60 Отражена курсовая разница (10 000*(61-60)) 10 000 Бух. справка
60 52 Погашение задолженности перед контрагентом(10 000*61) 610 000 Плат. поручение

Схема расчета курсовых разниц при операциях с резидентами:

Схема расчета разницы при импорте:

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
57 52 Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000) 6 120 000 Платежное поручение исх.
51 91.1 Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000) 6 100 000 Выписка банка
91.2 57 Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000) 6 000 000 Бух. справка
91.2 57 Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000) 120 000 Бух. справка
91.2 76 Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%) 6 100 Бух. справка
76 51 Оплата комиссии 6 100 Платежное поручение исх.
91.9 99 Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000) 100 000 Бух. справка

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *