Принятие к учету НМА

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ УЧРЕЖДЕНИЯ

Л.П. Воробьева,
генеральный директор Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Как правило, основные операции с нематериальными активами, так же как и с другими объектами нефинансовых активов, связаны с их созданием, поступлением, выбытием. При этом бухгалтерский учет таких активов в силу их «нематериальности» имеет свои особенности.

Понятие нематериальности

К нематериальным активам (НМА) относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения.
Для постановки объекта на бухгалтерский учет в качестве НМА необходимо, чтобы он отвечал одновременно следующим условиям (п. 56 Инструкции по применению Единого плана счетов, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее — Инструкция № 157н):
— способность приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
— возможность выделения, отделения от другого имущества;
— отсутствие предположения в отношении его последующей перепродажи;
— наличие документов, подтверждающих существование актива;
— отсутствие у него материально-вещественной формы;
— срок полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— наличие документов, устанавливающих исключительное право на актив;
— наличие в случаях, установленных законодательством РФ, документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).
Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями гражданского и бухгалтерского законодательства .
Приобретенное право на использование программы ЭВМ не является исключительным правом на актив, поэтому нет оснований для включения такого права в состав НМА организации госсектора. В то же время право на использование программы для ЭВМ подлежит учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (пункты 66, 333 Инструкции № 157н).
Для определения критериев отнесения НМА к особо ценному движимому имуществу бюджетным или автономным учреждениям следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее — Постановление № 538) и Перечнями соответствующих органов государственной власти.
Для справки. К особо ценному движимому имуществу относится:
а) имущество стоимостью в интервале:
— от 200 тыс. до 500 тыс. руб. — для федеральных бюджетных учреждений;
— от 50 тыс. до 500 тыс. руб. — для бюджетных учреждений субъектов РФ;
— от 50 тыс. до 200 тыс. руб. — для муниципальных бюджетных учреждений;
б) иное движимое имущество, без которого осуществление основных видов деятельности учреждения было бы затруднено;
в) имущество, которое отчуждается в специальном порядке.
В состав объектов нематериальных активов не включаются (п. 57 Инструкции № 157н):
— не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— незаконченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
— материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Д-т сч. 140120271 К-т сч. 110439420 — начислена амортизация в размере 7775 рублей (466500 руб. / 60 мес.).

Напомним, что в соответствии с п. 93 Приказа Минфина России № 157н по объектам нематериальных активов амортизация начисляется линейным способом в следующем порядке:

— на объекты стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

— на объекты стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

Выбытие нематериального актива осуществляется в случаях, предусмотренных п.65 Приказа Минфина РФ №157н. А, именно:

— прекращения срока действия исключительного права учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— передачи по государственному (муниципальному) договору (контракту) учреждением исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— перехода исключительного права к другим правообладателям без договора;

— прекращения его использования вследствие морального износа и принятия по указанному основанию решения о списании нематериального актива;

— и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Одновременно со списанием с учета балансовой стоимости объектов нематериальных активов вследствие их выбытия подлежит списанию с учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Этот факт хозяйственной жизни находит свое отражение в учете следующими записями:

Содержание факта хозяйственной жизни.

Корреспонденция счетов

Сумма,руб.

Дебет

Кредит

Если объект НМА выбывает до окончания его срока полезного использования, например, через 20 месяцев его амортизации.

Списана сумма начисленной амортизации на уменьшение балансовой стоимости НМА

110430420

110230420

155 500

(7 775 *20)

Списание остаточной стоимости выбывающего объекта НМА

140120271

110201420

311 000

(466 500 – 155 500)

По окончании использования полностью самортизированного объекта НМА

Списан с бюджетного учета объект НМА по истечение срока его полезного использования

Нематериальные активы: номер счета

Нематериальные активы на каком счете бухгалтерского учета отражаются? Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для учета нематериальных активов в разделе I «Внеоборотные активы» предусмотрен синтетический активный счет 04 «Нематериальные активы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Это счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении НМА организации, а также о расходах организации на НИОКР.

Активный счет учета нематериальных активов означает, что при поступлении НМА счет учета 04 дебетуется, равно как и при дооценке нематериальных активов.

Например, при принятии объекта нематериальных активов к бухгалтерскому учету на сформированную первоначальную стоимость делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 04 – Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

А при первичной дооценке нематериальных активов на разницу между текущей рыночной стоимостью объекта нематериальных активов и его первоначальной оценкой формируется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 04 – Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Соответственно, при уменьшении величины нематериальных активов (выбытие, уценка) счет 04 кредитуется.

К примеру, при продаже объекта нематериальных активов на его остаточную стоимость делается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 04

Подробнее о типовых бухгалтерских записях по поступлению и выбытию нематериальных активов организации можно посмотреть в нашей отдельной консультации.

Аналитический учет на счете 04 ведется в разрезе отдельных объектов НМА, а также по видам расходов на НИОКР. Необходимо так построить аналитический учет на счете 04, чтобы иметь возможность получать информацию о наличии и движении объектов НМА, а также о суммах расходов на НИОКР.

Увеличение стоимости НМА (дооценка)

Если по НМА индексы пересчета выше единицы, то нематериальный актив не обходимо дооценить. Сумму дооценки отражают по дебету счета 0 102 00 000 «Не материальные активы» (соответствующий аналитический счет) и кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» . Дооценку амортизации, начисленной по данному нематериальному активу, отражают по кредиту счета 0 104 00 000 «Амортизация» (соответствующий аналитический счет) и дебету счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» . 📌 Реклама Отключить

Пример

Учреждение проводит переоценку нематериального актива, ранее приобретенного за счет субсидии на иные цели. Он относится к особо ценному имуществу. Первоначальная стоимость нематериального актива 190 000 руб. На момент проведения переоценки по нему начислена амортизация в сумме 39 000 руб.

Переоценка проводится индексным методом. Согласно данным Росстата по данному нематериальному активу установлен коэффициент пересчета стоимости в размере 1,23.

Стоимость нематериального актива должна быть увеличена на:

190 000 руб. × 1,23 – 190 000 руб. = 43 700 руб.

Сумма амортизации по нему увеличивается на:

39 000 руб. × 1,23 – 39 000 руб. = 8970 руб.

Операции по дооценке нематериального актива отражают записями:

Дебет 5 102 20 320 Кредит 5 401 30 000

– 43 700 руб. — увеличена стоимость нематериального актива на сумму его дооценки;

📌 Реклама Отключить

Дебет 5 401 30 000 Кредит 5 104 29 420

– 8970 руб. — увеличена сумма амортизации по дооцененному нематериальному активу.

В балансе за текущий финансовый год по строке 040 (графы «На начало года») будет отражена новая балансовая стоимость нематериального актива в размере:

190 000 + 43 700 = 233 700 руб.

Сумма амортизации по нему будет указана по строке 050 (графы «На начало года») в размере:

39 000 руб. + 8970 руб. = 47 970 руб.

Остаточная стоимость нематериального актива, отражаемая по строке 060 баланса (графы «На начало года»), составит:

233 700 – 47 970 = 185 730 руб.

Нематериальные активы: 1110

1110 – это строка «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса. Здесь на отчетную дату отражается величина остаточной стоимости НМА (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н, п. 35 ПБУ 4/99). Остаточная стоимость означает, что первоначальная (восстановительная) стоимость уменьшена на величину амортизации. Ведь бухгалтерский баланс заполняется в нетто-оценке.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *