Производственные запасы в балансе это строка

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

  • контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

  • правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

  • систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

  • своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

  1. сырье и основные материалы;

  2. вспомогательные материалы;

  3. покупные полуфабрикаты;

  4. отходы (возвратные), топливо;

  5. тара и тарные материалы, запасные части;

  6. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

  • таможенные пошлины и иные платежи;

  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

  • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье «Запасы».

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) составляют существенную часть активов баланса организаций. С 1 января 2002 года их учет необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

В состав материально-производственных запасов включаются:

њљљ сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции,
предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд;
њљљ готовая продукция;
њљљ товары.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, относящиеся ранее к МПЗ, в ПБУ 5/01 не упомянуты. Напомним, что активы, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, используемые в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг, для управленческих нужд организации), относятся к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Причем независимо от их первоначальной стоимости. Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме ранее используемого номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п. При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

📌 Реклама Отключить

Фактическая себестоимость

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При приобретении МПЗ ею признается сумма фактических затрат, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В затраты включаются суммы, уплаченные:

њљљпоставщику при приобретении и посреднику, если МПЗ приобретаются через него;
њљљ за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением;
њљљ по заготовке и доставке МПЗ до места использования.
Кроме них к фактическим затратам также относятся невозмещаемые налоги и таможенные пошлины, расходы, связанные с доведением МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с производственным процессом).

📌 Реклама Отключить

Перечень фактических затрат, непосредственно связанных с приобретением МПЗ, в Положении не закрыт.

Пример 1

Организация приобрела материалы. Уплачено поставщику материалов 240 000 руб., в том числе НДС — 40 000 руб. Вознаграждение посреднику, с помощью которого приобретены материалы, составило 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Доставка осуществлялась собственным транспортом. При этом начислена амортизация в сумме 850 руб., заработная плата — 5600 руб., израсходованы ГСМ — 1200 руб. Для использования материалов в производстве организацией была проведена их доработка, расходы по которой составили: заработная плата — 8400 руб., амортизация основных средств — 240 руб.

Оприходование партии материалов в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 10 Кредит 60
— 200 000 руб. — отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 40 000 руб. — выделен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 10 Кредит 76
— 10 000 руб. — отражено вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76
— 2000 руб. — отражен НДС с вознаграждения посреднику;
Дебет 10 Кредит 02
— 1090 руб. (850 + 240) — начислена амортизация по основным средствам, используемым при транспортировке и доработке материалов;
Дебет 10 Кредит 10-3
— 1200 руб. — отражена стоимость израсходованных при транспортировке ГСМ;
Дебет 10 Кредит 70
— 14 000 руб. (5600 + 8400) — начислена заработная плата водителям и работникам за доработку материалов;
Дебет 10 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
— 4984 руб. (14 000 руб. х 35,6%) — начислен ЕСН на заработную плату работников, принимающих участие в доставке и доработке материалов;
Дебет 10 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
— 126 руб. (14 000 руб. х 0,9%) — начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в ФСС России;
Дебет 60 Кредит 51
— 240 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 76 Кредит 51
— 12 000 руб. — перечислено вознаграждение посреднику;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 42 000 руб. (40 000 + 2000) — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и посреднику.
Таким образом, фактическая себестоимость приобретенных материалов составит 231 400 руб. (200 000 + 10 000 +1090 + 1200 + 14 000 + 4984 + 126).

Конец примера 1.Начисленные до момента принятия МПЗ проценты по заемным средствам и кредитам поставщиков также включаются в фактические затраты. Отметим, что и ранее они включались в фактические затраты, хотя дословное прочтение этой нормы в ПБУ 5/98 позволяло включать лишь затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков и проценты по заемным средствам. Но это противоречило принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Теперь же указанные нормы приведены в соответствие. После же принятия МПЗ к бухгалтерскому учету вышеупомянутые проценты включаются в операционные расходы. 📌 Реклама Отключить

Пример 2

Организация для приобретения материалов использует кредит банка в сумме 210 000 руб. Кредит предоставлен на 3 месяца по ставке 30% годовых. Денежные средства поступили на расчетный счет 1 марта 2002 года. Сразу же их перечислили поставщику. Материалы поступили и приняты к учету 15 апреля.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи.

В марте:
Дебет 51 Кредит 66
— 210 000 руб. — получен кредит банка;
Дебет 60 Кредит 51
— 210 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов.
При использовании кредита для осуществления предварительной оплаты товаров расходы по их обслуживанию относятся на увеличение дебиторской задолженности (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 N 60н):

📌 Реклама Отключить

Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 5178,08 руб. (210 000 руб. х 30% х 30 дн. : 365 дн.) — начислены проценты к уплате за кредит за март.
Но это, на наш взгляд, не совсем корректно. Начисленные проценты до принятия МПЗ к учету формируют их первоначальную стоимость. И логичнее было бы использовать при этом счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»:

Дебет 15 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 5178,08 руб. — начислены проценты к уплате за кредит за март.
Но Минфин России является методологом бухгалтерского учета, и будем следовать его указаниям:

Дебет 66 субсчет «Проценты по займам» Кредит 51
— 5178,08 руб. — перечислены банку суммы процентов за кредит за март;
В апреле:
Дебет 10 Кредит 60
— 175 000 руб. — отражено поступление материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 35 000 руб. — отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 2589,04 руб. (210 000 руб. х 30% х 15 дн. : 365 дн.) — начислены проценты к уплате за кредит за апрель до момента оприходования материалов;
Дебет 10 Кредит 60
— 7767,12 руб. (5178,08 + 2589,04) — отнесены на увеличение стоимости материалов проценты за кредит, начисленные до момента их оприходования;
Начисленные проценты за оставшиеся полтора месяца действия кредитного договора включаются в операционные расходы:

📌 Реклама Отключить

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 2589,04 руб. — начислены проценты к уплате за кредит за оставшееся время апреля;
Дебет 66 субсчет «Проценты по займам» Кредит 51
— 5178,08 руб. — перечислены банку суммы процентов за кредит за апрель.
В мае начисляются проценты за кредит, перечисляются денежные средства за начисленные проценты и погашается кредит:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам»
— 5178,08 руб. — начислены проценты к уплате за кредит за май;
Дебет 66 субсчет «Проценты по займам» Кредит 51
— 5178,08 руб. — перечислены банку суммы процентов за кредит за май;
Дебет 66 Кредит 51
— 210 000 руб. — погашен кредит.

Конец примера 2Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до их принятия к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01). Отметим, что суммовые разницы до принятия МПЗ к учету не могут возникнуть. 📌 Реклама Отключить

Пример 3

Организация по договору произвела предоплату материалов. Их стоимость выражена в условных единицах — 2000 у. е. Курс у. е. определяется по курсу доллара США, установленного Банком России на дату платежа. В день перечисления он составлял 29,40 руб. На дату оприходования материалов курс доллара США вырос до 29,75 руб.

Хотя на момент оприходования материалов курс условной единицы вырос до 29,75 руб., материалы принимаются к учету в сумме, фактически уплаченной поставщику при предварительной оплате. Она полностью соответствует кредиторской задолженности, возникающей из условия договора, — 2000 у. е. на день перечисления. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51
— 58 800 руб. (29,40 руб. х 2000 долл. США) — перечислены денежные средства поставщику материалов;
Дебет 10 Кредит 60
— 49 000 руб. — отражено поступление материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 9800 руб. — отражен НДС, уплаченный поставщику материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 9800 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов.

Конец примера 3Если же оплата МПЗ производится после их оприходования (при этом по условию договора их стоимость выражена в условных единицах) и за это время происходит изменение курса условной единицы, то возникают суммовые разницы. Но это происходит уже после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Включать же их в фактическую себестоимость неправомерно, так как фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). 📌 Реклама Отключить

Метод учета материалов по фактической себестоимости при использовании счета 10 в корреспонденции со счетом 60 не позволит учитывать возникающие суммовые разницы. Поэтому необходимо обратиться к другому методу — по учетным ценам с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». Напомним, что выбранный метод учета МПЗ должен быть отражен в учетной политике организации.

Пример 4

Организация приобретает материалы, стоимость которых определена в условных единицах и равна 3600 долл. США, в том числе НДС — 600 долл. США. Оплата производится по курсу, установленному Банком России, после поступления материалов. Курс доллара США на момент оприходования — 29,40 руб. В день перечисления денежных средств курс вырос до 29,76 руб. Учетной политикой установлен учет материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16. 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете оприходование данной партии материалов отразится следующим образом:

Дебет 15 Кредит 60
— 88 200 руб. (29,40 руб. х 3000 долл. США) — отражена стоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
— 17 640 руб. (29,40 руб/долл. США х 600 долл. США) — выделен НДС по материалам;
Дебет 10 Кредит 15
— 88 200 руб. — отражена учетная стоимость материалов;
Дебет 60 Кредит 51
— 107 136 руб. (29,76 руб/долл. США х 3600 долл. США) — перечислены денежные средства за материалы;
Дебет 15 Кредит 60
— 1080 руб. ((29,76 руб/долл. США — 29,40 руб/долл. США) х 3000 долл. США) — отражена суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
— 216 руб. ((29,76 руб/долл. США — 29,40 руб/долл. США) х 600 долл. США) — скорректирована сумма НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 17 856 руб. (17 640 + 216) — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов; Дебет 16 Кредит 15
— 1080 руб. — отражено отклонение учетной цены материалов от фактической их себестоимости, связанное с суммовой разницей.
При передаче партии материалов в производство производятся следующие записи: Дебет 20 Кредит 10
— 88 200 руб. — списаны в производство материалы;
Дебет 20 Кредит 16
— 1080 руб. — списана на затраты сумма отклонения.
Если же в отчетном периоде используется часть приобретенных материалов, то в соответствующей пропорции учитывается в затратах и сумма отклонения.

Конец примера 4.При изготовлении МПЗ организацией фактическая их себестоимость определяется как сумма всех затрат, связанных с производством данных запасов. 📌 Реклама Отключить

Пример 5

Организация использует при строительстве в качестве материалов доски, которые получает при распиловке круглого леса в цехе вспомогательного производства. Стоимость используемого круглого леса при распиловке — 58 500 руб., начислена амортизация по использованным основным средствам — 1474,60 руб., заработная плата работникам — 5800 руб., общепроизводственные и общехозяйственные расходы составили 2570 руб.

Оприходование полученной партии досок в бухгалтерском учете отразится следующим образом:

Дебет 23 Кредит 10
— 58 500 руб. — передан в цех вспомогательного производства круглый лес для распиловки;
Дебет 23 Кредит 02
— 1474,60 руб. — начислена амортизация по основным средствам, используемым при производстве досок;
Дебет 23 Кредит 70
— 9800 руб. — начислена заработная плата рабочим за изготовление досок;
Дебет 23 Кредит 69 субсчет «Расчеты по ЕСН»
— 3488,80 руб. (9800 руб. х 35,6%) — начислен ЕСН на заработную плату рабочих;
Дебет 23 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ»
— 166,60 руб. (9800 руб. х 1,7%) — начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в ФСС РФ;
Дебет 23 Кредит 25,26
— 2570 руб. — списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;
Дебет 10 Кредит 23
— 76 000 руб. (58 500 + 1474,60 + 9800 + 3488,80 + 166,60 + 2570) — оприходована партия досок.

Конец примера 5МПЗ могут вноситься в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации. В этом случае фактическая себестоимость запасов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. Однако возможно увеличение их фактической себестоимости, если организация несет дополнительные расходы по доставке и приведению их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01). 📌 Реклама Отключить

Пример 6

Уставный капитал ООО по учредительному договору определен в сумме 30 000 руб. Доли трех участников (двое физических лиц и юридическое лицо) определены как равные. Физические лица вносят свои вклады денежными средствами, юридическое лицо — в виде материалов. Их согласованная оценка равна задолженности участника — 10 000 руб. Транспортные расходы по доставке материалов составили 5400 руб. (используется транспорт сторонней организации).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 75 Кредит 80
— 30 000 руб. — отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал ООО;
Дебет 50 Кредит 75
— 20 000 руб. — внесены денежные средства учредителей — физических лиц в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75
— 10 000 руб. — отражена стоимость материалов, вносимых в уставный капитал ООО, в оценке, согласованной учредителями;
Дебет 10 Кредит 76
— 4500 руб. — отражена стоимость услуг по доставке материалов;
Дебет 19 Кредит 76 — 900 руб. — отражен НДС, уплаченный транспортной организации;
Дебет 51 Кредит 76
— 5400 руб. — перечислены денежные средства за доставку материалов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 900 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный транспортной организации.
Фактическая себестоимость материалов будет равна 14 500 руб. (10 000 + 4500).

Конец примера 6.При получении МПЗ по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данное распространяется и на МПЗ, остающиеся от выбытия основных средств. При этом под текущей рыночной стоимостью Положением понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи активов. 📌 Реклама Отключить

Если МПЗ получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, их фактической себестоимостью признается стоимость активов, переданных организацией. Стоимость же передаваемых активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Если же ее невозможно установить, то стоимость МПЗ определяется исходя цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

Торговые организации оценивают товары, приобретенные для продажи, по стоимости их приобретения. Но при розничной торговле они могут производить оценку товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Отпуск МПЗ

ПБУ 5/01 сохранены все четыре ранее используемых способа оценки МПЗ при отпуске их в производство или ином выбытии:

📌 Реклама Отключить

њљљ по себестоимости каждой единицы;
њљљ по средней себестоимости;
њљљ по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
њљљ по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
При этом применение одного из способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. По каждой группе (виду) МПЗ применяется в течение отчетного года один способ оценки списания.

По себестоимости каждой единицы оцениваются МПЗ, используемые организацией в особом порядке. К ним обычно относятся драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п. Также этот способ оценки используется по запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Использование метода оценки по средней себестоимости предполагает определение себестоимости по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество. А они соответственно определяются как суммы себестоимости и количества по остатку на начало месяца и поступившим запасам в этом месяце. Короче говоря, фактически среднюю себестоимость можно определить только по окончании отчетного месяца. Поэтому при нестабильности цен на МПЗ возможен вариант, когда в течение месяца материалы будут списываться по себестоимости, отличной от средней. Однако применение способа их списания по учетным ценам с последующим списанием возникающего отклонения между учетной ценой и средней себестоимостью позволяет избежать этого.

📌 Реклама Отключить

Пример 7

На начало месяца фактическая себестоимость 200 единиц материалов составила 126 500 руб. (632,50 руб. за каждую). За месяц приобретены 250 единиц. Фактическая себестоимость их приобретения — 159 700 руб. Отпущены в производство 300 единиц по учетным ценам 634 руб/ед. за каждую.

Стоимость отпущенных за месяц материалов по учетным ценам составит 190 200 руб. (634 руб/ед. х 300 ед.)

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 15 Кредит 60
— 159 700 руб. — отражена стоимость приобретенных материалов;
Дебет 10 Кредит 15
— 158 500 руб. (634 руб/ед. х 250 ед.) — отражена учетная стоимость приобретенных материалов;
Дебет 20 Кредит 10
— 190 200 руб. — отражена стоимость отпущенных в производство материалов по учетным ценам;
Дебет 20 Кредит 16
— 600 руб. — списано отклонение в стоимости отпущенных материалов.
Остаток материалов на начало следующего месяца составляет 150 ед. (200 + 250 — 300). Их общая стоимость — 95 400 руб. (126 500 + 159 700 — 190 200 — 600).

Конец примера 7.Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что МПЗ используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами, первые поступающие в производство МПЗ оцениваются по себестоимости ранних по времени приобретений с учетом запасов, числящихся на начало месяца. 📌 Реклама Отключить

При использовании этого метода необходимо так организовать аналитический учет, чтобы можно было определить фактическую себестоимость единицы МПЗ, поступивших в каждой партии.

Пример 8

По состоянию на начало месяца остаток материалов по фактической себестоимости составляет 210 000 руб. Количество — 200 единиц, причем оно складывается из поступлений трех партий: первая — 40 единиц, фактическая себестоимость которых составляет 39 200 руб., вторая и третья — по 80 единиц каждая, фактическая себестоимость соответственно 83 200 руб. и 87 600 руб. В течение месяца приобретены три партии материалов. В каждой из них по 60 единиц, фактическая себестоимость соответственно — 66 000 руб., 66 600 руб. и 66 900 руб. Отпущено в производство 280 единиц материалов.

Отпущенными в производство материалами будут считаться вначале материалы из остатка на начало месяца. Все 200 единиц материала будут израсходованы. Кроме них будут использованы полностью приобретенные материалы в отчетном месяце первой партии и частично из второй — 20 ед. (280 — 40 — 80 — 80 — 60).

📌 Реклама Отключить

Остаток материалов на начало следующего месяца будет состоять из оставшейся части второй и полностью третьей партии материалов, приобретенных в текущем месяце. Их будет 100 ед. (60 — 20 + 60), а фактическая себестоимость составит 111 300 руб. (66 600 : 60 х 40 + 66 900). Последнюю величину для проверки можно определить из другого соотношения: 111 300 руб. (39 200 + 83 200 + 87 600 + 66 000 + 66 600 + 66 900 — 298 200).

В следующем месяце первыми отпускаются в производство 40 единиц по стоимости 1110 руб/ед. (44 000 руб. : 40 ед.) за каждую, затем пойдут 60 единиц по стоимости 1115 руб/ед. (66 900 руб. : 60 ед.). После этого будет производиться отпуск материалов, приобретенных в данном месяце в последовательности приобретения партий.

В бухгалтерском учете поступление и отпуск материалов отразятся следующим образом:

📌 Реклама Отключить

Дебет 10 Кредит 60
— 199 500 руб. (66 000 + 66 600 + 66 900) — оприходованы материалы по фактической себестоимости;
Дебет 20 Кредит 10
— 298 200 руб. — отражена стоимость материалов, отпущенных в производство.

Конец примера 8.Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что МПЗ, первыми отпускающиеся в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности их приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения. В затраты же, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитывается фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по времени последними.

Аналитический учет МПЗ должен обеспечивать определение фактической себестоимости единицы по каждой партии. Кроме этого необходимо уделить внимание учету поступления и отпуска МПЗ по времени.

📌 Реклама Отключить

Пример 9 Используем данные примера 7. В этом случае 280 единиц материалов, отпущенных в производство, будут складываться: из трех партий материалов, приобретенных в отчетном месяце, — 180 ед. (60 + 60 + 60), полностью третьей и частично второй партии материалов, закупленных в предыдущем месяце, — 20 ед. (280 — 60 — 60 — 60 — 80).

Остаток материалов на начало следующего месяца — 100 единиц составляют оставшаяся часть материалов второй партии — 60 ед. (80 — 20) и полностью первой партии — 40 ед., приобретенных в предыдущих месяцах. Их фактическая себестоимость составит 101 600 руб. (83 200 руб. : 80 ед. х 60 ед. + 39 200).

В следующем месяце первыми будут отпускаться вновь поступившие материалы. Если потребность в материалах будет превосходить количество вновь приобретенных, тогда будут списываться в производство материалы из второй партии предшествующих месяцев по стоимости 1040 руб/ед. (62 400 руб. : 60 ед.). Если же и они будут полностью использованы, то в ход пойдут МПЗ из первой партии предыдущих месяцев. Списываться они будут по стоимости 980 руб/ед. (39 200 руб. : 40 ед.).

📌 Реклама Отключить Конец примера 8При условии роста цен на партии МПЗ использование метода ЛИФО позволяет несколько увеличить себестоимость продукции. В то же время уменьшается стоимость остатков материалов на складе, что приводит к некоторому уменьшению налога на имущество.

Образование резерва

МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки. Но если текущая рыночная стоимость МПЗ снизилась или они потеряли свое первоначальное качество либо морально устарели, то ПБУ 5/01 предписывает отражать их на конец отчетного года в учете за вычетом резерва под снижение их стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Новым Планом счетов для этого предусмотрен специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

📌 Реклама Отключить

При составлении годового бухгалтерского баланса сумма созданного резерва будет вычитаться из сальдо счетов учета МПЗ. При этом счета по учету данных активов не кредитуются и их сальдо не изменяется. Полученная разница отражается в разделе II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса (форма N 1).

Пример 10

Организация в начале года оприходовала материалы на сумму 24 000 руб. На конец года рыночная стоимость таких материалов составляет 19 500 руб. По состоянию на 31 декабря 2002 года в организации создается резерв под отклонение их стоимости на сумму 4500 руб.

В учете это отразится следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 14
— 4500 руб. — создан резерв под отклонение стоимости материалов.
В Бухгалтерском балансе по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывается стоимость материалов за вычетом резерва, т. е. их рыночная цена. В начале следующего года зарезервированная сумма восстанавливается. При этом производится обратная запись:

Дебет 14 Кредит 91-1
— 4500 руб. — восстановлен резерв под отклонение стоимости материалов.

Конец примера 10.
Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

Материально-производственные запасы (МПЗ) — это часть имущества, используемая в качестве сырья и материалов, при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее одного года.

Группы оборотных активов:

  • Материалы — это часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг;
  • Готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;
  • Товары — это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц, предназначенная для продажи.

Классификация

    МПЗ классифицируются:

  1. По характеру владения:
  • Ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
  • Ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.

  • В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ, услуг:
    • Сырье и материалы;
    • Вспомогательные материалы;
    • Топливо;
    • Запчасти;
    • Тара;
    • Покупные полуфабрикаты.
  • По порядку использования:
    • Ценности, используемые в производстве;
    • Ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
    • Ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).

    Оценка

    МПЗ в учете оцениваются по фактической себестоимости.

    Фактическая себестоимость складывается из двух основных элементов:

    • покупательной стоимости;
    • транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

    ТЗР включают в себя расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад организации, оплату процентов поставщиками за коммерческий кредит и комиссионные вознаграждения посредническим фирмам.

    Фактическая себестоимость зависит от способа поступления МПЗ на предприятие.

    Способы поступления:

    • Покупка по договору купли/продажи. Фактическая себестоимость включает в себя стоимость по договору и ТЗР;
    • Вклад в уставный капитал фирмы. Фактическая себестоимость МПЗ согласовывается с учредителями;
    • Безвозмездные поступления. Фактическая себестоимость определяется согласно рыночной стоимости на дату поступления МПЗ;
    • Изготовление на самом предприятии. Фактическая себестоимость складывается из всех затрат на изготовление.

    В фактическую себестоимость сумма НДС не включается.

    Пример:
    Поступили материалы от поставщика.

    + 10
    . .

    60 +
    . .

    Д10 К60 100.000
    на сумму НДС:
    Д19 К60 18.000
    Учтены расходы транспортной организации на доставку материала. ТЗР включается в фактическую себестоимость МПЗ.

    Понятие, классификация и оценка МПЗ и товаров

    Под материально-производственными запасами (МПЗ) следует понимать активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для реализации (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации или продажи.

    Экономический словарь дает следующее определение материалов, материалы — «получаемая из природного сырья посредством переработки материальная субстанция, используемая для производства, изготовления вещей или преобразования в другие материальные субстанции, объекты, предметы» .

    На данный момент документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций с материально-производственными запасами, является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально- производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В соответствии с проектом нового ПБУ «Учет запасов» к запасам будут отнесены активы, находящиеся в процессе производства для последующей продажи, выполнения работ, оказания услуг в ходе обычной деятельности организации, то есть незавершенное производство .

    В ПБУ 5/01 среди видов материально-производственных запасов выделяют:

    — готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи;

    — товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

    К МПЗ не относятся активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации более чем 12 мес. или обычный операционный цикл (если он превышает 12 мес.), а также активы, характеризуемые как незавершенное производство.

    Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

    — сырье и основные материалы;

    — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);

    — вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.);

    — покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу;

    — возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка) .

    Для целей налогового учета применяется более широкое понятие «материальные расходы». К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

    1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

    2) на приобретение материалов, используемых:

    для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

    на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

    3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

    4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

    5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии;

    6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

    7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

    Когда материально-производственные запасы (МПЗ) поступают на склад, они должны подвергаться денежной оценке. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактическим ценам.

    Фактическая себестоимость материалов включает:

    — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины и иные платежи, не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

    — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию.

    — по заготовке и доставке материалов;

    -затраты на содержание заготовительно-складского аппарата организации;

    — затраты на услуги транспорта по доставке материалов до места их использования;

    — начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально- производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

    — затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

    Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организаций, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, оприходованных в результате выбытия объектов основных средств и другого имущества, устанавливается исходя из возможных цен их реализации на дату принятия к бухгалтерскому учету . Порядок формирования себестоимости МПЗ представлен в таблице 1.

    Таблица 1 Порядок включения в себестоимость стоимости МПЗ в зависимости от источника поступления в организацию

    Источник поступления МПЗ в организацию

    Определение фактической себестоимости

    Приобретение за плату

    Сумма фактических затрат на приобретение, кроме НДС и прочих возмещаемых налогов

    Изготовление самой организацией

    Сумма фактических затрат, связанных с производством запасов

    Внесение в счет вклада в уставный капитал

    Исходя из их денежной оценки, согласованной участниками организации

    Получение организацией по договору дарения или безвозмездно

    Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету

    Получение в результате выбытия основных средств и прочего имущества

    Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету

    Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами

    (бартер)

    Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией

    Иначе говоря, цена приобретения МПЗ включает в себя фактически все затраты на их покупку (без НДС и акцизов). Прочие затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, включаются в их стоимость только в том случае, если гл. 25 НК РФ не предусматривает иной порядок их учета. Так, например, проценты по заемным средствам, взятым на приобретение сырья или материалов, налогоплательщик обязан учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Аналогичная ситуация касается суммовых и курсовых разниц, с которыми налогоплательщик может столкнуться при приобретении материально-производственных запасов. Пункт 2 ст. 254 НК РФ предписывает включать ввозные таможенные пошлины и сборы в стоимость приобретения МПЗ, включаемых в материальные расходы налогоплательщика. В то же время п. 1 ст. 264 НК РФ позволяет учитывать их в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, исходя из положений п. 4 ст. 252 НК РФ организации вправе самостоятельно решать, включать указанные расходы в стоимость приобретения МПЗ или нет, и закрепить такое решение в приказе об учетной политике для целей налогового учета .

    После поступления МПЗ в организацию происходит их дальнейшее распределение: они отпускаются в производство, реализуются, отпускаются со склада. В связи с тем, что в условиях рыночных отношений происходит постоянное изменение цен, отпуск товаров и оценка их остатка в организации производится не всегда по тем ценам, по которым они были приняты к учету. Поэтому денежная оценка материально-производственных запасов при их отпуске в производство сводится к решению следующих задач:

    1) определение какие именно запасы, с какой ценой приобретения находятся в остатке и какова их общая стоимость;

    2) определение какие именно запасы, по какой цене приобретения необходимо списать для определения себестоимости реализации;

    3) определение какова последовательность списания товаров со складов.

    Для решения этих задач используются различные методы оценки материально-производственных запасов. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из способов представленных на рисунке 1.

    Метод специфической идентификации — предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. Метод средневзвешенной стоимости — себестоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода. Метод оценки по ценам первых покупок — в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. (FIFO — первым поступил — первым продан) — основан на предположении, что себестоимость товаров, приобретенных в первую очередь, должна быть соотнесена к товарам, проданным в первую очередь.

    Рисунок 1 — Способы оценки материально-производственных запасов при выбытии

    Себестоимость товаров, имеющихся в наличии на конец периода, относится к последним покупкам, а себестоимость реализованных товаров соотносится с более ранними покупками. Метод FIFO может применяться предприятиями любой отрасли, независимо от реального физического движения товаров, т.к. он учитывает движение стоимости, а не товаров. В период инфляции метод FIFO дает наиболее высокий из возможных уровень чистой прибыли. Причина в том, что компания стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, не принимая во внимание тот факт, что материальные запасы могли быть приобретены до момента роста цен. Соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс. Поэтому основным недостатком метода FIFO является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель прибыли. Основным преимуществом этого метода является то, что механика этого метода дает оценку товарного запаса, которая ближе к текущим издержкам.

    Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов предусматривается два варианта применения способов средних оценок (по средней себестоимости и способа ФИФО):

    1) средняя себестоимость выбывших материалов рассчитывается периодически — один раз в конце месяца;

    2) средняя себестоимость выбывших материалов рассчитывается на момент каждого отпуска материала — скользящая оценка. В расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Скользящая цена применяется при обеспечении соответствующими средствами вычислительной техники.

    Если применяется периодический расчет оценки по средней себестоимости, то сначала рассчитывается средняя себестоимость всех поступивших в данном месяце материалов определенного вида с учетом входящего остатка. В этой оценке отражается расход всех отпущенных в течение месяца материалов.

    Если применяется способ по скользящей средней себестоимости, то средняя себестоимость материалов должна пересчитываться на каждый момент отпуска таких материалов. В расчете будет участвовать входящий остаток и только те партии, которые поступили до соответствующего отпуска материалов.

    Если применяется периодический расчет оценки способом ФИФО, то предполагается, что материалы отпускаются из наиболее ранних по времени поступления партий, причем расчет стоимости единицы отпущенных материалов производится только по окончании месяца.

    Способ ФИФО в скользящей оценке предполагает, что отпускаются материалы из наиболее ранних партий, которые уже поступили на момент отпуска материалов, т. е. себестоимость отпускаемых материалов можно рассчитать, не дожидаясь конца месяца. Этот способ в целом за месяц даст ту же общую стоимость отпущенных материалов, что и предыдущий, но если один и тот же материал используется в производстве различной продукции, то себестоимость каждого из видов продукции при применении ФИФО в скользящей оценке и ФИФО во взвешенной оценке будет разной.

    В управленческом учете также могут применяться и другие, известные в международной практике, но не используемые в российском финансовом учете методы:

    1. По себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (способ ЛИФО);

    2. По наивысшей себестоимости МПЗ (метод ХИФО)

    3. По наименьшей себестоимости запасов (ЛОФО)

    4. По себестоимости следующих (последних) закупок (НИФО)

    5. Другие

    Метод оценки материально-производственных запасов организации должен быть прописан в учетной политике организации. На выбор способа оценки влияют особенности функционирования экономики страны, развитие рыночных отношений, системы налогообложения. В зависимости от ситуации, в которой находится предприятие, оно может изменять метод оценки, с учетом того, что по отдельным группам товаров должен быть применим один способ из оценки.

    Важным нововведением, которое должно найти свое отражение при формировании приказа об учетной политике для целей налогообложения на 2015 г., является возможность самостоятельного определения порядка признания материальных расходов, предусмотренных в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

    Согласно действующей редакции НК РФ расходы на приобретение инструментов, инвентаря стоимостью до 40 000 руб. включительно относят на расходы при вводе в эксплуатацию. А в бухгалтерском учете в случае, когда в приказе об учетной политике имущество со сроком использования более одного года относится к основным средствам, такое имущество можно списывать постепенно.

    С 1 января 2015 г. согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», организации смогут списывать стоимость названного имущества в течение более чем одного отчетного периода. При этом необходимо будет принимать во внимание срок использования имущества (он должен быть более одного года) или иные экономически обоснованные показатели. В силу того, что перечень материальных расходов организации, установленный в ст. 254 НК РФ, не является закрытым, организация вправе учитывать в их составе и иные аналогичные расходы при условии, что они отвечают критериям ст. 252 НК РФ (таблица 2).

    Таблица 2 Отдельные виды материальных расходов в налоговом учете

    № п/п

    Наименование материальных расходов

    Основание для отнесения к материальным расходам

    Хозяйственные товары, бытовая химия

    Письмо министерства финансов России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229

    Выдача специальной одежды, обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающих защиту работников по сравнению с типовыми нормами.

    Письма министерства финансов России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8, от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/143

    Фактически понесенные расходы,

    связанные с потреблением энергии и

    водоснабжением

    Письмо УФНС России по г. Москве от

    06 декабря 2007 г. № 20-12/116503

    Письмо министерства финансов России от 05 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/191.

    Готовая продукция в бухгалтерском балансе организации может отражаться:

    1) По фактической себестоимости:

    — по полной номенклатуре затрат;

    — по сокращенной номенклатуре затрат, рассчитанной по системе директ-костинг.

    2) По нормативной (плановой) себестоимости:

    — по полной номенклатуре затрат;

    — по сокращенной номенклатуре затрат, рассчитанной по системе директ-костинг. Оценка, по которой готовая продукция будет отражаться в бухгалтерском балансе, зависит от варианта учета готовой продукции, выбранного организацией и зафиксированного в учетной политике. Готовая продукция выпускается из производства в течение всего месяца. Но ее фактическую себестоимость возможно определить только по окончанию месяца, когда будет собрана полная информация о затратах на производство и количестве изготовленной продукции. Поэтому в целях контроля над наличием и движением готовой продукции разрешается в текущем учете и в местах хранения применять учетные цены. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

    1) По фактической производственной себестоимости (полной или сокращенной). Этот вариант оценки используется очень редко, только в организациях индивидуального производства с ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции.

    2) По учетным ценам. На практике в текущем учете готовая продукция оценивается по учетной цене. В качестве учетной цены могут использоваться нормативная или плановая себестоимость. Достоинство этой учетной цены заключается в обеспечении единства оценки готовой продукции в планировании и учете;

    3) По рыночным ценам (ценам продажи). При любом варианте, принятом организацией, учетную цену готовой продукции доводят до фактической себестоимости, для чего выполняют специальный расчет.

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *