Проводки дебет 08 кредит 10, 60 (нюансы)

Дебет 08 кредит 10 — проводка, отражающая самостоятельное создание внеоборотных активов, а проводка Дт 08 Кт 60 — подрядное. О правилах составления проводок по дебету 08 кредиту 10, 60 и последствиях их нарушения читайте далее.

Для чего предназначен счет 08?

По Плану счетов, введенному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аккумулируются произведенные организацией затраты в объекты, которые планируется использовать в качестве:

• амортизируемых и неамортизируемых основных средств (далее — ОС);
• нематериальных активов (далее — НМА);
• взрослых животных, относящихся к категории продуктивного (рабочего) скота.

С ключевыми аспектами учета вложений во внеоборотные активы ознакомьтесь в статье «Правила ведения учета вложений во внеоборотные активы».

Об отражении данных по счету 08 в отчетности читайте в статье «По какой строке отразить в бухгалтерском балансе сальдо счета 08?».

Учитываем особенности

В чем для застройщика может проявиться сложность?

Если застройщик не ведет иное строительство, кроме строительства хозяйственным или смешанным способом объектов основных средств, то особой сложности с учетом и отражением приобретенных материалов в бухотчетности в составе внеоборотных активов не возникает. Вся стоимость приобретенных и учтенных на счете 10 материалов отражается в отчетности как внеоборотные активы.

Если застройщик строит объекты основных средств только подрядным способом, но приобретает и передает подрядчику давальческие материалы, то такие материалы также учитываются на счете 10 и отражаются в составе внеоборотных активов в бухгалтерской отчетности.

Сложнее, если застройщик ведет строительство как собственное, так и для целей последующей продажи одновременно. Так, застройщик может выполнять работы как в рамках собственного строительства (объектов основных средств), так и при строительстве объектов для продажи. И возможно, что в учете застройщика на счете 10 учтены одни и те же материалы, которые могут использоваться как в первом, так и во втором случае (далее – материалы разного назначения). Сюда же относятся и материалы, передаваемые подрядчикам как давальческие. Причем отнести стоимость материалов к запасам или внеоборотным активам по прямому признаку возможно не всегда. При таких условиях в рамках учетной политики надо выработать алгоритм, позволяющий быстро и достоверно распределить стоимость материалов разного назначения между запасами и внеоборотными активами в бухотчетности. Этот алгоритм должен иметь экономическое обоснование и математическую зависимость. Например, можно использовать формулу:

М1 = М / П × П1,

где М1 – стоимость материалов, отражаемая в составе внеоборотных активов;

М – общая стоимость материалов разного назначения;

П – общая площадь застройки как объектов основных средств, так и на продажу;

П1 – площадь строительства объектов основных средств.

Чтобы расчет был более точным, можно ввести поправочные коэффициенты на степень завершенности строительства:

М1 = М / П × К × П1 × К1,

где К – коэффициент, определяемый как 1 минус степень завершенности строительства на отчетную дату. Например, если степень завершенности строительства на отчетную дату составляет 60 процентов (0,6), то К будет равен 0,4 (1 – 0,6). К1 – коэффициент, определяемый как 1 минус степень завершенности строительства объектов основных средств.

Возможны иные способы определения стоимости материалов, отражаемых в составе внеоборотных активов в бухотчетности, которые застройщики вправе разработать самостоятельно. Главное – предусмотреть выбранный способ в учетной политике.

Важно запомнить

Бухотчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

На счете 08 показывают поступление любых ОС и НМА. Учет ведут отдельно по каждому объекту. По дебету счета отражают затраты на приобретение или создание объекта, с кредита списывают полностью сформированную стоимость на счет 01 или 04.

Проводки по учету приобретения ОС на счете 08

Д 08.04 — К 60	Приобретено ОС
Д 08.04 — К 60 (71, 76)	Расходы, связанные с приобретением ОС
Д 01 — К 08.04	ОС принято к учету

Оборудование, которое требует монтажа, прикрепления к фундаменту, полу или несущим конструкциям здания, сначала принимают к учету на счет 07, а при передаче в монтаж переводят на счет 08. Смонтированное оборудование принимают к учету на счет 01.

Проводки по учету оборудования к установке на счете 07

Д 07 — К 60	Приобретено оборудование
Д 07 — К 60	Затраты на доставку оборудования
Д 08.03 — К 07	Оборудование передано в монтаж
Д 08.03 — К 60 (10, 23, 70)	Затраты на монтаж оборудования
Д 01 — К 08.03	Смонтированное оборудование принято к учету

Передачу в монтаж и прием смонтированного оборудования оформляют актами ОС-14, ОС-15, ОС-16 и ОС-1.

Пример. Акт ОС-14

Пример. Акт ОС-15

Пример. Акт ОС-16

Пример заполнения акта ОС-1

Ввод оборудования в эксплуатацию оформляйте, как обычно, — приказом или актом.

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 10?

Проводка Дт 08 Кт 10 применяется организациями при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов собственными силами и отражает списание используемых материалов на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример

ООО «Строй Маркет», оказывающее услуги по ремонту помещений и строительству домов и применяющее общую систему налогообложения, приняло решение расширить сферу деятельности и заняться продажей стройматериалов через стационарный магазин-склад и интернет-магазин.

Собственными мастерами-строителями построен магазин-склад, предназначенный для ведения торговли. При строительстве использованы стройматериалы на сумму 265 460 руб. (с НДС).

На нужды сотрудников, занимавшихся строительством магазина-склада, потрачено питьевой воды на сумму 5 670 руб. (с НДС).

Штатными программистами создан сайт интернет-магазина, исключительное право на который перешло к ООО «Строй Маркет». На обслуживание оборудования, использовавшегося при создании сайта, потрачено материалов на сумму 1 640 руб. (с НДС).

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
Оприходованы стройматериалы			224 966,10 руб. = 265 460 – 265 460 × 18 / 118	п. 5, п. 6 ПБУ 5/01	п. 2 ст. 254 НК РФ
Выделен НДС			40 493,90 руб. = 265 460 × 18 / 118
Оприходованы расходные материалы для обслуживания ИТ-оборудования			1 389,84 руб. = 1 640 – 1 640 × 18 / 118
Выделен НДС			250,16 руб. = 1 640 × 18 / 118
Оприходована питьевая вода			4 805,08 руб. = 5 670 – 5 670 × 18 / 118
Выделен НДС			864,92 руб. = 5 670 × 18 / 118
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на стройматериалы			224 966,10 руб.	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
В первоначальной стоимости сайта интернет-магазина отражены материальные расходы			1 389,83 руб.	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Стоимость питьевой воды отражена в составе общехозяйственных расходов			4 805,08 руб.	п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ

Принимаемый к вычету НДС списывается на счет 68 проводкой:

• дебет 68 кредит 19.

На сумму невозмещаемого НДС (не принимаемого к вычету) по приобретенным материалам составляется проводка:

• дебет 08 кредит 19.

По п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007 предъявленный продавцами НДС отражается в первоначальной стоимости ОС и НМА организациями:

• не относящимися к плательщикам НДС;
• освобожденными от уплаты НДС;
• приобретшими (создавшими) ОС и НМА, используемые в деятельности, не облагаемой НДС и осуществляемой за пределами РФ.

С правилами составления проводок по НДС ознакомьтесь в статье «Типовые бухгалтерские проводки по НДС: учет налога».

Создание основных средств

Организация может создать основные средства:

• подрядным способом;
• хозяйственным способом.

Подрядный способ

При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляют актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства.

На основании такого акта вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 – отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

ПРИМЕР

В мае ООО «Пассив» начало строительство здания нового цеха. Для выполнения работ фирма привлекла подрядчика, который оценил свою работу в 35 400 000 руб. (в том числе НДС – 5 400 000 руб.).

Здание было построено и введено в эксплуатацию в сентябре. В этом же месяце «Пассив» подал документы для регистрации права собственности.

Свидетельство о праве собственности на здание предприятие получило в ноябре. Бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:

в сентябре

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 – 30 000 000 руб. (35 400 000 – 5 400 000) – отражены расходы по строительству;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60 – 5 400 000 руб. – учтен НДС в стоимости здания;

ДЕБЕТ 01   КРЕДИТ 08 – 35 400 000 руб. – здание учтено в составе основных средств.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08.

В учете это отражают так:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 10 (02, 70, 69…) – отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Документы при поступлении основных средств

С 2013 года организации не обязаны применять унифицированные формы первичных документов (за исключением предприятий госсектора), однако могут продолжать использовать их в добровольном порядке. Этот факт компания должна зафиксировать в учетной политике.

В связи с этим документы, которые вы должны оформить при поступлении основных средств, вы можете разработать самостоятельно. А можете применять унифицированные формы первичных учетных документов. Они утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме № ОС-1, а при поступлении группы объектов – акт по форме № ОС-1б. Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма № ОС-1а).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма № ОС-6), а группу предметов – в карточке группового учета (форма № ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

В каких случаях составляется проводка Дт 08 Кт 60?

Проводка Дт 08 Кт 60 применяется при создании (установке, модернизации) внеоборотных активов силами сторонних организаций и отражает отнесение стоимости полученных от подрядчиков объектов (работ, услуг) на увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов.

Пример (продолжение)

Для оформления магазина-склада ООО «Строй Маркет» обратилось к подрядчику за услугами по изготовлению и установке витрин, стоимость которых составила:

• изготовление витрин — 125 680 руб. (с НДС);
• установка витрин — 5 740 руб. (с НДС).

В том же периоде ООО «Строй Маркет» заказало у сторонней ИТ-компании разработку:

• учетной программы для ведения торгово-складского учета на сумму 126 430 руб. (с НДС) — без перехода исключительного права к заказчику;
• приложения к сайту интернет-магазина на сумму 4 340 руб. (с НДС) — с переходом исключительного права к заказчику.

После получения конечных результатов по вышеуказанным работам ООО «Строй Маркет» отразило операции в бухучете:

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их изготовление			106 508,47 руб. = 125 680 – 125 680 × 18 / 118	п. 8 ПБУ 6/01	п. 1 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			18 171,53 руб. = 125 680 × 18 / 118
В первоначальной стоимости витрин отражены затраты на их установку			4 864,40 руб. = 5 740 – 5 740 × 18 / 118
Выделен НДС			875,60 руб. = 5 740 × 18 / 118
Списаны на расходы будущих периодов затраты по разработке учетной программы			107 144,06 руб. = 126 430 – 126 430 × 18 / 118	п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ
Выделен НДС			19 285,93 руб. = 126 430 × 18 / 118
В первоначальную стоимость сайта интернет-магазина включены расходы по разработке приложения			3 677,97 руб. = 4 340 – 4 340 × 18 / 118	п. 9, п. 10 ПБУ 14/2007	п. 3 ст. 257 НК РФ
Выделен НДС			662,03 руб. = 4 340 × 181 / 118

Последствия неправильного применения проводок Дт 08 Кт 10, 60

При включении стоимости материалов и услуг подрядчиков в первоначальную стоимость активов проверяется законодательная обоснованность данного действия.

Неправомерное отражение (неотражение) расходов на материалы и услуги подрядчиков в первоначальной стоимости активов ведет к искажению данных в бухгалтерской и налоговой отчетности и становится причиной начисления штрафных санкций за неуплату (неполную уплату) налогов.

Пример (продолжение)

При составлении учетных записей ООО «Строй Маркет» отразило ошибочные проводки:

Операции	Дт	Кт	Сумма	Обоснование
				БУ	НУ
В первоначальной стоимости магазина-склада отражены расходы на питьевую воду			4 805,08 руб.	противоречит п. 8 ПБУ 6/01, п. 10 ПБУ 14/2007	противоречит подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ
В первоначальной стоимости учетной программы затраты по ее разработке			107 144,06 руб.	противоречит п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99	противоречит подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ

После принятия магазина-склада в качестве ОС его стоимость в разрезе 1-го квартала составила:

Период	Стоимость магазина-склада, подсчитанная с нарушением требований ПБУ и НК РФ, руб.			Стоимость учетной программы, подсчитанная по правилам ПБУ и НК РФ, руб.
	Первоначальная	Амортизация	Остаточная	Первоначальная	Амортизация	Остаточная
	229 771,18	1 838,17	227 933,01	224 966,10	1 799,72	223 166,38
	229 771,18	3 676,34	226 094,84	224 966,10	3 599,44	221 366,66
	229 771,18	5 514,51	224 256,67	224 966,10	5 399,16	219 566,94
	229 771,18	7 352,68	222 418,50	224 966,10	7 198,88	217 767,22

Квартальный платеж по налогу на имущество составил:

Расчет по данным с нарушениями = (227 933,01 + 226 094,84 + 224 256,67 + 222 418,50) / 4 × 2,2% = 4 953,87 руб.

Расчет по правильным данным = (223 166,38 + 221 366,66 + 219 566,94 + 217 767,22) / 4 × 2,2% = 4 850,27 руб.

Завышение суммы квартального налога на имущество составило 103,60 руб. (на 2%).

Исчисленный за квартал налог на имущество списывается в том же отчетном периоде на расходы по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В случае ошибочного расчета квартального налога на имущество завышается сумма расходов по налогу на прибыль на 103,60 руб. и занижается сумма налога на прибыль на 20,72 руб. (103,60 × 20%).

По принятой ООО «Строй Маркет» в качестве НМА учетной программе (с первоначальной стоимостью 107 144,06 руб.) налог на имущество не рассчитывается (п. 1 ст. 374 НК РФ). Стоимость программы списывается ООО «Строй Маркет» за счет ежемесячного отчисления амортизации (п. 23–33 ПБУ 14/2007, ст. 253, ст. 256, ст. 259 НК РФ).

При правильном отражении стоимости учетной программы:

• в бухучете — отражается в расходах будущих периодов, которые в течение срока использования программы списываются на основные расходы (п. 3 ПБУ 14/2007, п. 5, п. 7, п. 18, п. 19 ПБУ 10/99);
• в налоговом учете — в полной сумме относится на прочие расходы (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возникают следующие искажения в бухгалтерской и налоговой отчетности:

Данные бухгалтерской и налоговой отчетности	Ошибочное отражение данных, руб.	Правильное отражение данных, руб.	Сумма искажений, руб.
Первоначальная стоимость НМА (учетная программа)	107 144,06	0,00	107 144,06
Сумма ежемесячной амортизации	2 232,17	0,00	2 232,17
Сумма расходов за отчетный месяц в бухучете	2 232,17	2 232,17	0,00
Сумма расходов за отчетный месяц в налоговом учете	2 232,17	107 144,06	104 911,89

ВАЖНО! При занижении налога или искажении любых построчных данных бухгалтерской отчетности более чем на 10% должностные лица штрафуются на 5 000–10 000 руб., при повторном нарушении — на 10 000–20 000 руб. (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ).

Итоги

При составлении проводок Дт 08 Кт 10, 60 нужно проверять обоснованность отражения затрат на материалы и услуги сторонних организаций в стоимости формируемых внеоборотных активов. Увеличение первоначальной стоимости внеоборотных активов, не подтвержденное правилами ПБУ и НК РФ, ведет к искажению сведений в отчетности организации, которое может стать основанием для штрафных санкций.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.