Расходы на приобретение основных средств при УСН

То или иное имущество относят к амортизируемому имуществу, если соблюдены следующие критерии:

  • срок службы имущества больше одного года;
  • имущество стоит дороже 100 000 рублей;
  • имущество способно приносить доход.

Если имущество не отвечает перечисленным критериям, то его включают в состав материальных расходов. Но только в том случае, если такие расходы предусмотрены статьей 254 Налогового кодекса. Если же расходы по приобретению неамортизируемого имущества не перечислены в этой статье, то к материальным расходам они не относятся. Поэтому учесть их при налогообложении не удастся.

Стоимость земельного участка при УСН

При расчете единого налога нельзя учесть стоимость земельного участка.

Дело в том, что в составе основных средств «упрощенцы» учитывают только те объекты, которые являются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). А земля и иные объекты природопользования амортизации не подлежат (п. 2 ст. 256 НК РФ).

Что касается расходов, связанных с выкупом земельного участка из государственной собственности, то их можно учесть в расходах на основании подпункта 29 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса как расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков) (см. письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

Основные средства куплены в период применения УСН

Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.

Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.

Читайте также «Стоимость основных средств при УСН»

Расходы на приобретение основных средств

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка основного средства к месту его использования, затраты на монтаж);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Списать первоначальную стоимость на расходы можно с момента ввода оплаченных основных средств в эксплуатацию. Расходы на приобретение основного средства принимают равными долями в течение года, начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены (см. письмо Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244).

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ ОС, КУПЛЕННОГО ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), купила основное средство – легковой автомобиль стоимостью 300 000 руб. Автомобиль оплачен 25 апреля, а введен в эксплуатацию 28 апреля текущего года. Всю стоимость автомобиля можно включить в расходы в текущем году. До окончания налогового периода (год) остались еще 3 квартала (включая квартал приобретения основного средства). Доля стоимости автомобиля, включаемая в расходы за каждый квартал, будет 33,3% (100% : 3), а сумма – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3%). В последний день каждого из 3 кварталов текущего года стоимость автомобиля будет включена в расходы. Так, в расходы II квартала фирма может включить лишь 1/3 часть затрат, то есть 100 000 руб. В расходы III и IV кварталов организация также может включить по 100 000 руб.

Обратите внимание

Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в последнем квартале налогового периода, то его стоимость в полном объеме будет списана в расходы в последний месяц этого квартала.

Амортизационная премия при УСН

Организация на общем режиме налогообложения может списать в расходы часть первоначальной стоимости основных средств сразу в том периоде, в котором она начинает их амортизировать в налоговом учете (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется «амортизационная премия». Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30% от первоначальной стоимости, а по остальным – 10%.

Применять амортизационную премию фирма может, если она купила основное средство, создала его, модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект.

А вот если основное средство было введено в эксплуатацию в период работы на УСН, то при переходе на общую систему налогообложения амортизационную премию применить уже нельзя (письмо Минфина России от 27 апреля 2017 г. № 03-11-06/2/25443).

Учет затрат на ОС при смене объекта налогообложения

Организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы» и переходящие на объект налогообложения «доходы минус расходы» не учитывают расходы, относящиеся к налоговым периодам, когда применялся объект налогообложения «доходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).

Но это правило не относится к ситуации, когда «упрощенец», сменивший объект налогообложения «доходы» на объект «доходы минус расходы», приобретает основные средства. В этом случае он может учесть затраты на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию независимо от ранее применяемого объекта налогообложения. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 21 июня 2016 г. № 03-11-11/36120.

Расходы на модернизацию и реконструкцию ОС при УСН

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.). Достройка и дооборудование – это изменение технологического или служебного назначения оборудования (здания, сооружения), связанное с повышенными нагрузками или другими новыми качествами (например, увеличением полезной площади здания).

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств «упрощенцы» могут учесть в расходах.

Эти расходы признаются с момента ввода основного средства в эксплуатацию независимо от того, приобретено оно после перехода на спецрежим или до такого перехода (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом имеется в виду ввод основного средства в эксплуатацию после окончания и оплаты соответствующих работ по достройке, реконструкции, модернизации и т. п. (письмо Минфина РФ от 28 января 2008 г. № 03-11-04/2/14).

Списывать эти расходы нужно равномерно до конца года, в котором завершены работы по реконструкции, достройке, техническому перевооружению и т. д. Принимать можно только оплаченные расходы и отражать их на последнее число каждого квартала.

ПРИМЕР. КАК СПИСАТЬ СТОИМОСТЬ РЕКОНСТРУИРОВАННОГО ОС ПРИ УСН

Компания, применяющая УСН («доходы минус расходы»), произвела реконструкцию основного средства в июне текущего года. В этом же месяце основное средство введено в эксплуатацию. Расходы на реконструкцию составили 90 000 руб., они полностью оплачены. В этом случае бухгалтер компании 30 июня, 30 сентября и 31 декабря должен учесть расходы на реконструкцию по 30 000 руб. (90 000 руб. : 3).

По мнению финансистов, расходы на изготовление проектной документации на реконструкцию и модернизацию основных средств являются расходами, увеличивающими первоначальную стоимость таких объектов. Их также учитывают равными долями в течение года, начиная с момента ввода реконструированных основных средств в эксплуатацию, и отражают в учете на последнее число каждого квартала.

В аналогичном порядке учитываются расходы, если реконструкция объекта была начата в периоде, когда компания применяла объект «доходы», а завершена была в периоде применения объекта «доходы минус расходы».

А вот затраты в виде платы за присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств к действующим электрическим сетям в «упрощенных» расходах учесть нельзя (письмо Минфина РФ от 21 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34289).

Расходы на покупку недвижимости при УСН

Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестре). Если фирма, применяющая УСН, приобрела недвижимость, то расходы на ее покупку можно признать только после документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию. Разумеется, к этому моменту все остальные условия должны быть выполнены (оплата и введение в эксплуатацию). Регистрировать надо также сделки с землей и с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т. д.).

Для сравнения: в отношении общережимных компаний положения о необходимости подать документы на государственную регистрацию для начала начисления амортизации (в целях расчета налога на прибыль) отменены. Исключение составляют введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года основные средства, права на которые подлежат регистрации. Амортизация без подачи документов на госрегистрацию по таким объектам запрещена.

Расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств «упрощенцы» также вправе учесть с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию (письмо Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53652). Расходы признаются в том периоде, в котором выполняется совокупность условий:

  • объект оплачен;
  • объект введен в эксплуатацию;
  • есть документальное подтверждение факта подачи документов на регистрацию прав на этот объект.

Понятие основных средств

К такому понятию относятся объекты, отвечающие следующим критериям:

  • Имущество не потребляется сразу, а используется более одного года;
  • Цель эксплуатации – получение прибыли;
  • Объект должен быть амортизируемым (актуально для налоговых целей);
  • Стоимость при поступлении должна превышать установленный лимит (для бухучета – лимит определяется учетной политикой, но не меньше 40000 руб., для налогового – не меньше 100000 руб.).

Расходы на приобретение таких активов, а также на их улучшение, реконструкцию, дооборудование, ремонт при налогообложении УСН уменьшают базу, то есть включаются в ее расходную часть.

Видео-справка «Как вести бухучет ОС на УСН”

В видео уроке подробно объясняется как ведется бухучет основных средств на УСН. Обучение ведет преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра видео онлайн нажмите ниже ⇓

Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа

Пример

Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:

  • 30 апреля — 225 000 руб.;
  • 31 июля — 180 000 руб.;
  • 31 октября — 60 000 руб.;
  • 15 января — 90 000 руб.

В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).

Списание будет происходить в следующем порядке:

  • 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
  • 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
  • 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).

Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Срок списания ОС на расходы

Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

  1. Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
  2. Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.

ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:

  1. 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
  2. 30% стоимости — в течение второго;
  3. 20% — в течение третьего.

Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.

Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

AllaSerebrina / .com

Индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств (150 млн руб.).

Вопрос связан с тем, что в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн руб. Однако в п. 4 ст. 346.13 НК РФ об утрате права на УСН, в том числе, в случае превышения лимита стоимости ОС речь идет уже о налогоплательщиках, то есть организациях и ИП (письмо ФНС России от 22 августа 2018 г. № СД-3-3/5755@).

Верховный Суд Российской Федерации указал, что из содержания п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором используется понятие «налогоплательщик», следует, что сформулированные в нем условия прекращения применения УСН, в том числе имеющие отсылочный характер, являются общими и распространяются на всех налогоплательщиков, то есть на организации и ИП (определение Апелляционной коллегии ВС РФ от 10 ноября 2016 г. № АПЛ16-462, решение ВС РФ от 2 августа 2016 г. № АКПИ16-486).

В пункте 6 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Кодекса в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом ВС РФ 4 июля 2018 г., разъяснено, что на предпринимателей наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН при несоблюдении требования об остаточной стоимости ОС. Определение остаточной стоимости основных средств ИП при этом производится по правилам, установленным для организаций.

Как списать расходы на ОС реорганизованному «упрощенцу»

Предположим, компания, находящаяся в процессе реорганизации, построила объект недвижимости, не успев до окончания реорганизации зарегистрировать на него право собственности. В письме от 6 июня 2013 года № ЕД-4-3/10404@ ФНС России подтвердила, что если образовавшийся в результате реорганизации правопреемник применяет УСН, то он вправе учесть затраты по сооружению этого объекта в расходах при расчете «упрощенного» налога.

Дело в том, что в закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН, указанные затраты не входят (ст. 346.16 НК РФ). Но если регистрация права собственности на объект недвижимости и ввод его в эксплуатацию осуществлены организацией-правопреемником, то, по мнению налоговиков, такая организация вправе учесть расходы по сооружению указанного основного средства при определении налоговой базы по УСН.

Читайте в бераторе

Как учитывают расходы на приобретение основных средств в период применения УСН

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Проводки по учету ОС

Операция Дебет Кредит
Отражена величина затрат, связанных с покупкой или созданием ОС 08 60, 10, 02, 70, 69
Отражена величина затрат на монтажные работы (для ОС, этого требующих) 07 60
Произведена передача ОС для сборки (для ОС, требующих монтажа) 08 07
Актив оприходован в виде ОС 01 08

Сумма последней проводки составляет первоначальную стоимость актива, то есть представляет собой суммарную величину всех расходов.

Срок полезного использования основных средств

Принятый объект должен амортизироваться ежемесячно путем списания отчислений, называемых амортизационными, на протяжении периода, устанавливаемого для объекта в качестве срока полезного использования.

Этот срок обычно берется из Классификации ОС с разбивкой по амортизационным группам. Для каждой группы устанавливается диапазон желательного периода эксплуатации, из которого и берется срок полезного использования. Не запрещено устанавливать и иной временной отрезок, если того желает «упрощенец».

Срок прописывается в инвентарной карточке наряду с выбранным способом начисления амортизации.

С 2017г. в силу вводится новая Классификация ОС в связи с утверждением нового ОКОФ, изменяющая порядок определения сроков использования для некоторых объектов.

Амортизация при УСН

В бухучете при УСН амортизационные отчисления можно производить с любой периодичностью, например, раз в квартал, полугодие или год. В отношении инвентаря производственного и хозяйственного назначения амортизацию можно списать сразу всей суммой по факту оприходования имущества.

Начинается процесс амортизации с месяца, идущего за месяцем принятия объекта к учету и заканчивается месяцем, идущим после месяца, в котором зафиксировано полное списание стоимости объекта или его выбытие. Также процесс приостанавливается на время модернизации, реконструкции, перевооружения, консервации.

Операция Дебет Кредит
Амортизация по ОС, эксплуатируемых при производстве товаров 20 02
Амортизация по ОС, эксплуатируемых для управленческих нужд 26 02
Амортизация по ОС, эксплуатируемым в торговом процессе 44 02

Затраты на модернизацию, перевооружение, реконструкцию объекта включаются в первоначальную стоимость ОС, увеличивая ее первоначальное значение.

Читайте также статью → про амортизацию основных средств на УСН

Налоговый учет ОС при УСН

Если бухгалтерский учет указанным выше образом ведется только организациями, то налоговый учет нужно вести всем «упрощенцам». На способ отнесения понесенных затрат влияет время поступления ОС – в период работы на упрощенном режиме или до начала его применения.

Особенностью учета затрат на основные фонды при налогообложении УСН можно назвать обязательность их включения в расходы только после оплаты при условии, что ОС уже оприходованы и используются в упрощенной деятельности.

Затраты на ОС включаются в расходы в году, когда актив введен в эксплуатацию. Для недвижимых объектов применяется немного иной порядок, расходы включаются в базу только после прохождения процедуры госрегистрации.

Еще одно обязательное условие для учета затрат в налогооблагаемой базе УСН – имущество должно быть амортизируемым.

Затраты на переоборудование, модернизацию учитываются так же, как и затраты на создание и покупку ОС, опираться при этом следует на п.3 ст.346.16 НК РФ.

ОС поступило на УСН

В налоговых целях ОС принимается по стоимости, называемой первоначальной, которая считается таким же образом, как и в бухгалтерских целях.

Данная стоимость переносится в налоговые расходы одинаковыми частями на протяжении текущего года поступления в последнюю дату каждого из 4-ех кварталов..

В зависимости от квартала приходования актива расходы будут списываться следующим образом:

Пример

Компания на УСН приобрела ОС в виде станка за 150 тыс.руб., оплата перечислена в январе 2016г., актив начал использоваться в следующем месяце.

Компания в течение 2016г. полностью спишет 150 000 в таком порядке:

  • 30.06.16 – 50 000;
  • 30.09.16 – 50 000;
  • 31.12.16 – 50 000.

Учет ОС при переходе с УСН на ОСН

Если компания оприходовала в текущем году ОС и в этом же году перешла с упрощенного на традиционный режим, то списывать стоимость актива в расходы для расчета налогооблагаемой базы нужно следующим образом:

  • На последнее число квартала работы на УСН в расходы переносится часть стоимости, согласно правилам, изложенным выше;
  • На начало следующего квартала считается не списанная на УСН стоимость и признается в качестве остаточной на ОСН;
  • Далее списание производится согласно правилам, установленным для традиционного режима.

ОС поступило до УСН

Если момент начала использования ОС пришелся на период до начала работы на упрощенном режиме, когда компания применяла классический основной режим, то списывать стоимость в налоговые расходы нужно немного иным способом.

На 31.12 последнего года работы на традиционном режиме считается налоговая стоимость объекта, называемая остаточной (отнимается амортизация). Полученный показатель вписывается в гр.8 второго раздела Книги доходов и расходов, ведение которой обязательно для каждого «упрощенца».

Далее на порядок отнесения полученной стоимости к расходам при налогообложении УСН влияет установленный для объекта срок использования:

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *