Распределение общехозяйственных расходов при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и ОСНО

Содержание

Особенности раздельного учета при расчете налога на прибыль

Если налогоплательщик совмещает общий режим налогообложения и режим ЕНВД, ему необходимо отдельно учитывать доходы и расходы по видам деятельности, подпадающие под разные режимы (пп. 9, 10 ст. 274 НК РФ). Для такого учета зачастую в план счетов внедряются дополнительные субсчета, позволяющие отдельно учитывать доходы и расходы по каждому виду деятельности, а также доходы и расходы, которые невозможно прямо отнести к тому или иному режиму.

Учет доходов, а точнее выручки, обычно не вызывает вопросов, поскольку всегда можно четко определить, по какому виду деятельности поступили средства или была отражена выручка, и разнести суммы по нужным субсчетам.

База по налогу на прибыль при общем режиме определяется без учета доходов, полученных при осуществлении деятельности на ЕНВД.

А вот к доходам, полученным от вмененной деятельности, кроме самой выручки нужно также относить прочие поступления, непосредственно связанные с ее ведением. Это могут быть, например:

  • различные бонусы или скидки, получаемые по договорам, заключенным в рамках вмененки (письмо Минфина России от 04.07.2016 № 03-11-11/38954);
  • излишки, выявленные при инвентаризации;
  • штрафы и пени за просрочку платежей, начисленные в судебном порядке (письмо Минфина России от 22.05. 2007 № 03-11-04/3/168).

Подобные доходы не должны учитываться при расчете налога на прибыль. Они также должны облагаться согласно положениям гл. 26.3, если налогоплательщик не ведет никакой деятельности, кроме подпадающей под ЕНВД (письмо Минфина России от 01.07.2009 № 03-11-06/3/178).

Расчет налога на вмененный доход вам поможет осуществить наш сервис «калькулятор ЕНВД».

Возможность совмещать 2 режима — применять одновременно ОСНО и ЕНВД для ООО на общей системе налогообложения

Для совмещения ОСНО и ЕНВД (общей системы налогообложения и единого налога на вмененный доход) организация должна внести необходимые изменения в налоговый учет, поскольку в данном случае происходит не просто ведение разных видов деятельности, но и совмещение налоговых режимов ОСНО и ЕНВД с разными требованиями. Подробнее об ОСНО можно узнать из материала по ссылке: Налогообложение при ОСНО – виды налогов.

Для применении спецрежима нужно соблюсти предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — НК РФ) порядок постановки на учет или снятия с учета плательщика ЕНВД. Не исключено, что его нарушение не повлияет на совмещение режимов ОСНО и ЕНВД для ООО в конкретном случае, однако может повлечь другие неблагоприятные последствия, например в виде уплаты штрафа.

ВАЖНО! Что касается вопроса о том, можно ли совмещать ЕНВД и ОСНО, то в законодательстве и судебной практике он решен однозначно: можно. При этом к совмещению ОСНО и ЕНВД можно приступить как с момента регистрации юрлица или ИП, так и позднее, в течение деятельности.

Кроме того, всем плательщикам ЕНВД, в т. ч. и тем, кто ведет изолированно только вид деятельности, подпадающий под спецрежим, следует учитывать, что возможны ситуации, когда они станут совместителями 2 режимов независимо от своего намерения. Это случаи непреднамеренного выхода за рамки деятельности, подпадающей под ЕНВД. Об таком совмещении ОСНО и ЕНВД поговорим в завершающей части статьи.

Значение ОКВЭД для возможности применения 2 режимов налогообложения

Направления работы организации могут отсутствовать в виде перечня в ее уставе, однако обязательно должны содержаться в указанных при регистрации или измененных впоследствии кодах по ОКВЭД-2 (с 01.01.2017).

Наличие кодов — не показатель возможности или невозможности применения спецрежима, т. к. для перехода необходимо фактическое осуществление хотя бы одного из перечисленных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ видов деятельности. Однако информация об ОКВЭД включается в государственный реестр юрлиц. В соответствии с п. 5 ст. 5 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ организация обязана сообщать об изменении любых подобных сведений в течение 3 дней. В противном случае наступает ответственность по пп. 3–5 ст. 14.25 КоАП РФ.

ВАЖНО! Таким образом, наличие кодов, соответствующих п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а по бытовым услугам распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 № 2496-р, отвечает интересам самого налогоплательщика. Кроме того, соответствие кодов позволит исключить любые конфликты с налоговым органом, касающиеся возможности применения ЕНВД организацией. Их наличие является наиболее весомым подтверждением ведения деятельности, подпадающей под спецрежим.

Если при учреждении юрлица не были указаны нужные коды, можно внести изменения в сведения госреестра. Мы рассказали об этом в статье по ссылке: Порядок изменения кодов ОКВЭД для ООО в 2016-2017 годах.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Переход на ЕНВД по одному из направлений

Основным вариантом совместного применения 2 режимов является тот, при котором налогоплательщик сразу после регистрации или в течение работы решает перевести одно из направлений на спецрежим. Для этого нужно:

  • убедиться в наличии нужных кодов деятельности организации в госреестре и в соответствии требованиям к плательщикам единого налога по нормам гл. 26.3 НК РФ (отсутствии ограничений);
  • удостовериться, что на территории, где будет вестись работа, не введен торговый сбор для нужного направления (это исключает возможность введения для него данного спецрежима, п. 2.1 ст. 326.26 НК РФ);
  • представить в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД по месту нахождения организации или соответствующего подразделения (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).

Целесообразно провести предварительный расчет налога. Для этого понадобится изучить нормативный акт, устанавливающий коэффициент К_2 в соответствующем населенном пункте.

Территориальный принцип исчисления и уплаты ЕНВД

Организация ставится на учет как плательщик ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

  1. По месту нахождения подразделения, которое будет вести соответствующую деятельность, — по общему правилу.
  2. Месту регистрации организации — при различного рода разъездной деятельности, не привязанной к определенной территории (при рекламе на транспорте, перевозках, развозной торговле и др.).

Норма п. 2 ст. 346.28 НК РФ о том, что при открытии подразделений в нескольких населенных пунктах нужно подать заявление о постановке на учет только в налоговом органе по месту подразделения, указанного в списке первым, применяется следующим образом. Она распространяется на те муниципальные образования, на территории которых действуют несколько налоговых органов, в то время как нормативный акт, устанавливающий К_2 для спецрежима, единый.

Такая ситуация может иметь место в городах федерального значения. Во всех остальных случаях это технически невозможно, т. к. налог придется исчислять и уплачивать в соответствии с нормативным актом населенного пункта, в котором действует подразделение. А следовательно, необходима постановка на учет в каждом из налоговых органов по месту работы каждой структурной единицы (письмо ФНС РФ от 05.02.2014 № ГД-4-3/1895@). Если организация создает подразделение в другом населенном пункте и не ставит его на учет по ЕНВД, то она применяет по нему ОСНО.

Численность работников при применении 2 режимов

При ОСНО отсутствуют ограничения по численности работников, а при ЕНВД она ограничивается показателем в 100 человек. Расчет средней численности должен проводиться в соответствии с Указаниями по заполнению форм…, утвержденными приказом Росстата от 28.10.2013 № 428 (далее — Указания).

Учитывая сложность в определении действия этого документа (он был отменен, а затем восстановлен, отменялись утвержденные им статформы), Минфин РФ в письме от 07.04.2016 № 03-11-06/3/19830 дал четкое разъяснение о необходимости применения плательщиками ЕНВД для установления числа работников п. 77 Указаний.

Согласно документу в этот показатель включаются следующие данные:

  1. Среднесписочный состав персонала.
  2. Внешние совместители (внутренние учитываются в первой группе).
  3. Лица, привлеченные к работе по гражданско-правовым договорам (ГПД).

Минфин РФ дал дополнительное разъяснение о том, что в этот показатель включают и граждан, занятых в организации на основании договора о предоставлении труда персонала (письмо от 28.04.2016 № 03-11-09/25903). Такой договор иногда называют договором аутсорсинга или аутстаффинга, хотя аутсорсинг — это поручение части работы третьему лицу. Этому виду деятельности посвящена ст. 18.1 закона РФ «О занятости населения в РФ» от 19.04.1991 № 1032-I. Характеристики такого договора:

  • работники направляются к заказчику;
  • трудятся под управлением заказчика;
  • выполняют у заказчика функцию, определенную трудовым договором с исполнителем.

Вопрос о распределении работников по численности для исчисления ЕНВД

Подсчет числа трудящихся для установления возможности применения спецрежима проводится по всей организации, включая подразделения, осуществляющие деятельность как на ЕНВД, так и на ОСНО. Это вытекает как из текста подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, так и из разъяснений Минфина РФ (например, данных в письме от 11.01.2013 № 03-11-06/3/1).

У налогоплательщиков возникает вопрос: как распределить количество работников при подсчете налога к уплате? Одним из физических показателей для расчета доходности является количество работников, которое определяется, согласно ст. 346.27 НК РФ, в среднем за месяц по такому же принципу, который был приведен выше, т. е. с включением работающих по ГПД.

Однако в штатной структуре предприятия, применяющего 2 режима, нередко имеется несколько подразделений, выполняющих функции, относящиеся к организации в целом, а не обслуживающих исключительно отдельные направления работы. К числу подобных могут относиться администрация, бухгалтерия.

Можно привести следующий пример.

Пример

В подразделении, работающем на ЕНВД по бытовым услугам, трудятся 10 человек, в подразделении на ОСНО — 60 человек, а в администрации организации — 30 человек. Базовая доходность этого вида деятельности, согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ, составляет 7 500 руб.

Если умножить этот показатель на 10, мы получим 75 000 руб., а если умножить на 40, то есть суммировать численность подразделения на ЕНВД и администрации (10 + 30), то в результате получим 300 000 руб. Размер ЕНВД к уплате меняется значительно.

Так какой же показатель нужно учитывать?

Решения судов и рекомендации Минфина РФ

Единый ответ на вопрос, сформулированный выше, отсутствовал на протяжении длительного времени. При этом как в письмах Минфина РФ, так и в судебных решениях предлагаются диаметрально противоположные решения. В гл. 23.6 НК РФ нет никакого разъяснения о том, каким образом определяется физический показатель «количество работников» в данном случае.

Этот вопрос решается однозначно, только если организация ведет несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД. Один и тот же работник может быть включен в количество работающих по единственному виду ЕНВД, поскольку в противном случае возникает двойное налогообложение.

К числу приемлемых при ведении одновременно ОСНО и ЕНВД можно отнести следующие варианты:

  • распределение показателя пропорционально числу работающих (письма Минфина РФ от 25.10.2011 № 03-11-11/256, от 23.11.2012 № 03-11-06/3/80);
  • включение в состав показателя для ЕНВД только сотрудников управленческого и иного персонала, в чьи функции прямо входит обслуживание подразделения на ЕНВД (постановление 12-го ААС от 14.03.2012 № 12АП-1452/12 по делу № А57-13829/2011).

При отсутствии четкого закрепления сотрудников целесообразно прописать принятый вариант подсчета количественного показателя для расчета ЕНВД в учетной политике организации. Окончательное решение по данному вопросу в случае спора останется за судом.

Раздельный учет доходов и расходов

Обязанность вести обособленный учет предусмотрена п. 9 ст. 274 НК РФ. Необходимость этого основана на п. 10 той же статьи: доходы, полученные на спецрежиме, не подпадают под ОСНО. В свою очередь, иные операции могут подлежать налогообложению либо может потребоваться представление деклараций по НДС или налогу на прибыль.

К таким ситуациям могут относиться:

  • заключение договоров непубличного характера по виду деятельности по ЕНВД (об этом см. ниже);
  • совершение сделок за пределами ЕНВД (например, продажа товаров при виде деятельности «оказание бытовых услуг»);
  • продажа основных средств, других активов, не относящихся к деятельности по ЕНВД, выполнение строительно-монтажных работ для своих нужд и др. (ст. 146 НК РФ);
  • необходимость выполнения обязанностей налогового агента по НДС (ст. 161 НК РФ) и др.

К числу сложных моментов может относиться определение соответствия операции нормам гл. 26.3 НК РФ.

Подводные камни: выход за рамки ЕНВД при переквалификации сделки

Случается, что по результатам налоговой проверки плательщик ЕНВД неожиданно для себя привлекается к ответственности за неуплату налогов по ОСНО. Такая ситуация возникает при переходе через грань, отделяющую ЕНВД от других режимов, в рамках конкретной сделки.

Для всех направлений этого спецрежима характерно такое предназначение, как удовлетворение потребительского спроса. Если другой стороной по сделке является организация или ИП и это видно из первичных документов, возникает вопрос, соответствует ли операция указанному назначению.

Не во всех случаях такая сделка выйдет за рамки ЕНВД, поскольку субъекты предпринимательской деятельности вправе закупать товары для потребления (канцтовары, к примеру) по договорам розничной купли-продажи. Ст. 492 ГК РФ их в этом не ограничивает. Но есть признаки, которые выводят сделку за рамки розницы:

  1. Наименование договора — договор поставки (согласно ст. 346.27 НК РФ только розничный договор подпадает под ЕНВД), в совокупности с другими обстоятельствами.
  2. Согласование условий, выходящих за рамки обычной работы: сроков поставки, нескольких партий, ассортимента изделий (наличие спецификации), мер ответственности.
  3. Передача товарных накладных вместо товарного чека.
  4. Заключение договора не путем акцепта публичной оферты, а иным способом (договора, не являющегося публичным, ст. 426 ГК РФ).

Подобные признаки стали поводом для выводов не в пользу налогоплательщика в постановлении АС УО от 29.12.2015 № Ф09-8997/15 по делу № А47-10443/2014.

Итак, применение 2 режимов налогообложения для плательщиков ЕНВД не только возможно, но и необходимо в случаях, предусмотренных НК РФ. Особенно внимательного отношения требуют ситуации пограничного характера, связанные с определением физического показателя или высоким риском переквалификации розничной сделки в коммерческую.

Общие расходы: как распределить их по различным видам деятельности

Раздельный учет расходов вести сложнее, нежели учет доходов. Зачастую многие расходы нельзя четко разделить по видам деятельности, поэтому требуется их корректное распределение по ОСНО и ЕНВД.

Например, организация занимается оптовой (ОСНО) и розничной (ЕНВД) торговлей. Товар в розницу отпускает продавец в торговом зале, оптовую торговлю с оформлением договоров поставок и выписыванием товарных накладных осуществляет менеджер по оптовым продажам. Кроме них в компании работают грузчик, директор и бухгалтер, которые заняты в обоих видах деятельности.

Расходы по выплате заработной платы и больничных продавца и менеджера бухгалтер сразу относит на конкретный вид деятельности. Что же касается расходов по заработной плате и больничных грузчика, директора и бухгалтера, то они подлежат распределению, поскольку данные расходы нельзя конкретно разнести по видам деятельности.

О том, как разграничить розничную и оптовую торговлю, читайте в статье «Возможна ли оптовая торговля при ЕНВД»

По мнению финансового ведомства, налогоплательщик может самостоятельно выбрать метод распределения расходов, закрепив его в учетной политике (письмо Минфина России от 04.10.2006 № 03-11-04/3/431).

Законодательством предусмотрен принцип распределения расходов пропорционально доходам, полученным от того или иного вида деятельности (абз. 3 и 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Некоторые суды считают, что налогоплательщики не имеют права использовать какие-либо еще методы распределения общих затрат, кроме метода, основанного на стоимостных показателях (постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2012 № А42-5489/2010).

Однако Минфин России не против применения метода распределения расходов пропорционально площади помещений, используемых в конкретной деятельности. Такая точка зрения поддерживается и некоторыми судами (см. постановление ФАС Московского округа от 07.12.2009 № КА-А41/13288-09).

Поскольку по данному вопросу есть разногласия, во избежание конфликтных ситуаций налогоплательщикам следует посоветоваться с территориальными налоговыми органами.

Как вести раздельный учет для целей исчисления НДС

При общем режиме налогоплательщики должны уплачивать в бюджет НДС, который может быть уменьшен на сумму налога по приобретенным товарам, работам и услугам (ст. 171, 172 НК РФ).

«Вмененщикам» же платить НДС не нужно, за исключением тех сумм налога, которые относятся к импортируемым товарам, работам и услугам. Следовательно, у них нет права на вычет «входного» налога.

В связи с этим налогоплательщикам, применяющим оба режима, необходимо вести раздельный учет сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам и пр.) (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). Для этого открываются дополнительные субсчета, на которых учитываются суммы НДС отдельно по общему режиму и отдельно по режиму ЕНВД.

Нужно помнить, что отсутствие раздельного учета не позволяет организациям и предпринимателям принимать к вычету суммы «входного» НДС и относить их на расходы при налогообложении прибыли (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Правда, НК РФ определил один случай, когда раздельный учет по НДС может не вестись. Это касается тех налоговых периодов, в которые доля затрат по ТРУ, понесенных при вмененной деятельности, не превышает 5% от общей суммы затрат на производство. Тогда все суммы НДС по приобретенным ценностям могут быть приняты к вычету независимо от того, в какой деятельности они были использованы (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Подробности см. в материале «Правило 5% срабатывает не всегда».

Во всех остальных случаях придется вести раздельный учет НДС. Об этом мы рассказывали .

Как правильно вести раздельный учет по НДС читайте в этом материале.

См. также «Порядок ведения раздельного учета по НДС в аптеке».

Обо всех изменениях в раздельном учете по НДС мы рассказываем в специальной рубрике «Раздельный учет НДС»

Споры вокруг 5%-го барьера

Согласно абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта (то есть не распределять «входной» НДС) к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов. В этом случае вся сумма «входного» НДС в названном налоговом периоде подлежит вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Хотелось бы отметить, что вопрос 5%-го барьера для «вмененщиков» на сегодняшний день можно считать неурегулированным. Дело в том, что еще в 2005 году контролирующими органами были выпущены письма Из них следовало, что норма, предусмотренная абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, применяется только плательщиками НДС, а организации, которые являются в отношении отдельных видов деятельности плательщиками ЕНВД и у которых за налоговый период доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, не вправе принимать к вычету суммы «входного» НДС в полном объеме (см. письма Минфина России от 08.07.2005 № 03-04-11/143, ФНС России от 31.05.2005 № 03-1-03/897/8@, от 19.10.2005 № ММ-6-03/886@). К сожалению, более поздних разъяснений обнаружить не удалось. Есть отдельные примеры в арбитражной практике, где судьи высказали аналогичное мнение (см., например, Постановление ФАС ЦО от 29.05.2006 № А23-247/06А-14-38).

📌 Реклама Отключить

В то же время существует несколько примеров, где судьи с таким подходом не согласны. Они признают несостоятельными доводы налогового органа о том, что положения абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не распространяются на налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД (см. постановления ФАС ВВО от 04.03.2009 № А29-6207/2008, ФАС УО от 29.10.2008 № Ф09-7923/08-С2, ФАС ПО от 05.02.2008 № А65-28667/06-СА2-11).

Полагаем, что если у организации, совмещающей два налоговых режима (ОСНО + ЕНВД), доля расходов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, не превышает 5% общей величины расходов, то она может не рассчитывать указанную пропорцию и принимать к вычету «входной» НДС в полном объеме. Однако, возможно, свою правоту ей придется доказывать в суде. Из арбитражной практики следует, что шансы выиграть процесс по данному вопросу достаточно велики.

📌 Реклама Отключить

Нюансы раздельного учета

Итак, в п. 4 ст. 170 НК РФ обозначены основные правила раздельного учета «входного» НДС: если приобретение товаров, работ, услуг относится к операциям, связанным с ОСНО, – НДС принимается к вычету; если к операциям, связанным с ЕНВД, – налог учитывается в стоимости товаров, работ, услуг; одновременно и к ОСНО, и к ЕНВД – необходимо рассчитать пропорцию. Однако на практике не так все просто и ясно, поэтому хотелось бы разобрать на примерах несколько ситуаций, с которым нередко сталкиваются налогоплательщики, работающие по схеме «ОСНО + ЕНВД».

В момент оприходования товара неизвестно, в какой деятельности он будет использован

Предположим, торговая организация реализует товар и оптом (ОСНО), и в розницу (ЕНВД). Если на момент его приобретения она не имеет возможности определить, сколько штук будет продано в розницу, а сколько – оптом, в учетной политике можно преду­смотреть следующую методику распределения НДС. Вся сумма «входного» НДС принимается к вычету. Впоследствии, когда будет известно, сколько штук товаров продано в розницу, эта сумма, непосредственно относящаяся к «ЕНВД-деятельности», подлежит восстановлению и уплате в бюджет. Согласно разъяснениям Минфина (Письмо от 11.09.2007 № 03-07-11/394), сделать это нужно в том налоговом периоде, в котором приобретенные товары реализованы в режиме розничной торговли.

📌 Реклама Отключить

Пример 1

ООО «Гермес» занимается оптовой и розничной торговлей бытовых электроприборов. При этом в отношении розничной торговли применяется спецрежим в виде ЕНВД.

1 апреля 2013 г. организация приобрела приборы в количестве 1 000 шт. по цене 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.) на общую сумму 11 800 000 руб. (в том числе НДС – 1 800 000 руб.).

Во II квартале 2013 года ООО «Гермес» реализовало приборов:

– в розницу – 200 шт. по цене 16 000 руб. на сумму 3 200 000 руб.;

– оптом – 800 шт. по цене 14 160 руб. на сумму 11 328 000 руб. (в том числе НДС – 1 728 000 руб.).

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 41 «Товары»: 41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Товары в оптовой торговле».

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете ООО «Гермес» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Приобретение товаров
Оприходованы товары на склад

(11 800 000 — 1 800 000) руб.

41-1 60 10 000 000
Отражен «входной» НДС по приобретенным товарам 19-3 60 1 800 000
НДС принят к вычету 68 19-3 1 800 000
Продажа товаров в розницу
Реализовано товаров в розницу

(16 000 руб. x 200 шт.)

50 90-1 3 200 000
Отражена покупная стоимость товаров, проданных в розницу

(10 000 руб. х 200 шт.)

41-2 41-1 2 000 000
Восстановлен принятый к вычету НДС по товарам, проданным в розницу

(1 800 руб. х 200 шт.)

19-3 68 360 000
Восстановленный НДС включен в стоимость товаров, проданных в розницу 41-2 19-3 360 000
Списана стоимость товаров, проданных в розницу

(2 000 000 + 360 000) руб.

90-2 41-2 2 360 000
Продажа товаров оптом
Реализовано товаров оптом

(14 160 руб. x 800 шт.)

62 90-1 11 328 000
Начислен НДС с оптовой реализации 90-3 68 1 728 000
Отражена покупная стоимость товаров, проданных оптом 41-3 41-1 8 000 000
Списана стоимость товаров, проданных оптом 90-2 41-3 8 000 000

Для чего нужно распределять суммы страховых взносов при расчете налога на прибыль и ЕНВД

Выплачивая вознаграждения своим работникам, все работодатели должны рассчитать и перечислить взносы на обязательное страхование.

К таким взносам относятся:

  • обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • обязательное пенсионное страхование;
  • обязательное медицинское страхование.

Более подробно о страховых взносах читайте в статье «Тариф страховых взносов на 2018 год в таблице»

При расчете налога на прибыль суммы взносов на обязательное страхование должны уменьшать базу по налогу (п. 2 ст. 263 НК РФ). Однако это касается только тех взносов, которые относятся к общему режиму.

Взносы, относящиеся к вмененке, а также фиксированные платежи в ПФР (уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, которые не начисляют никаких вознаграждений в пользу физических лиц) уменьшают непосредственно сам налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Таким образом, при совмещении двух режимов для корректного расчета налога на прибыль и ЕНВД налогоплательщику нужно распределить суммы страховых взносов по видам деятельности, что, в свою очередь, требует распределения всех выплат в пользу работников по режимам.

Распределить суммы вознаграждений работников, занятых в одной деятельности, — несложная задача. Лучше всего обозначить, какой вид деятельности обслуживает данный работник, в трудовом договоре или других подобных документах.

Но если работник обслуживает оба режима (например, административно-управленческий персонал), могут возникнуть вопросы.

Для ведения раздельного учета необходимо предусмотреть дополнительные субсчета к счетам по учету затрат и страхвзносов, на которых будут отражаться начисленные вознаграждения и взносы отдельно по работникам на ОСНО и ЕНВД, а также вознаграждения и взносы, которые невозможно отнести к конкретному режиму.

Вознаграждения в пользу каких работников подлежат распределению при расчете страховых взносов

Если работник задействован или обслуживает оба вида деятельности, подпадающие и под ОСНО, и под ЕНВД, то его заработная плата (и другие вознаграждения) подлежит распределению.

Таким образом, необходимо распределять выплаты:

  • в пользу работников, занятых в видах деятельностях, относящихся к разным режимам налогообложения (например, продавец торгового зала осуществляет оптовые продажи);
  • в пользу административно-управленческого и прочего вспомогательного персонала, обслуживающего ведение бизнеса.

Методики распределения вознаграждений работникам при расчете страховых взносов при совмещении режимов

На законодательном уровне методики распределения заработной платы и прочих вознаграждений в пользу работников установлены не были. Так что организации и предприниматели вправе сами выбрать или разработать подходящую методику распределения и закрепить ее в нормативных документах, в частности в учетной политике.

Раньше при расчете ЕСН финансовое и налоговое ведомства предлагали использовать методику распределения выплат в пользу работников пропорционально доле выручки по каждому виду деятельности (письмо Минфина России от 29.08.2008 № 03-04-06-02/101).

Тогда же разрешался способ, при котором выплаты распределялись пропорционально численности работников, занятых в каждой деятельности (письмо Минфина России от 14.12.2007 № 03-11-04/3/494).

Поскольку взносы на социальное страхование заменили ЕСН, можно предположить, что приведенные методики могут использоваться и в настоящее время.

Итоги

При совмещении режимов ЕНВД и ОСНО необходимо вести раздельный учет доходов, расходов, активов и физических показателей, применяемых для расчета вмененного налога. Если порядок учета доходов практически не вызывает вопросов, то алгоритм распределения затрат законодательно не регламентирован и поясняется многочисленными письмами чиновников.

Обо всех новшествах и разъяснениях чиновников мы рассказыаем в специальной рубрике «ЕНВД»

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *