Резервы, условные активы, условные обязательства (Provisions, Contingent asset, Contingent liability)

Определения

Резерв – это обязательство, в отношении срока либо суммы погашения которого имеется неопределённость.

Условный актив – это возможный актив, который:

  • возникает из прошлых событий и
  • существование которого будет подтверждено только наступлением (или не наступлением) одного или более неопределенных будущих событий, которые не находятся под полным контролем компании.

Условное обязательство это:

  • возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и наличие которой будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании; или
  • существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не удовлетворяет критериям признания обязательства.

Конструктивное (подразумеваемое) обязательство – это обязательство, возникающее когда компания своими практическими действиями в прошлом либо достаточно подробными заявлениями, сделанными публично, дало третьим сторонам основания ожидать выполнения компанией какого-либо действия в будущем.

Учет резервов, условных активов/условных обязательств по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Признание

Резервы признаются только в случае выполнения следующих условий:

  • компания имеет правовое или конструктивное обязательство, возникшее в результате прошлых событий;
  • скорее вероятно, чем нет, что в связи с выполнением такого обязательства возникнет отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды; и
  • величину обязательства можно надёжно оценить.

Компания не создает резервы в отношении:

  • затрат на ремонт и обслуживание собственных активов, поскольку они относятся к их будущему использованию. Такие затраты включаются в состав текущих расходов отчётного периода;
  • будущих операционных убытков, за исключением случаев, когда они относятся к обременительным контрактам.

Оценка резервов

Сумма резерва определяется как наилучшая оценка расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату.

Если возможны несколько сценариев развития событий, то резерв оценивается в сумме ожидаемой стоимости. Ожидаемая стоимость – это статистическая величина, которая рассчитывается путём взвешивания всех возможных исходов по коэффициентам вероятности наступления каждого из этих исходов.

Против резерва могут списываться только те виды затрат, под которые создавался указанный резерв. Компания пересматривает величину резервов на каждую отчетную дату. Если отток ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, для выполнения обязательства перестал быть вероятным, резерв подлежит восстановлению в том периоде, когда произошло изменение соответствующих условий.

Виды резервов (примеры)

  • резерв по природоохранным мероприятиям

Компания признает резерв по природоохранным мероприятиям, когда у нее имеется правовое или конструктивное обязательство по восстановлению окружающей среды, вред уже причинен, вероятность возникновения затрат по восстановлению является высокой, и величина этих затрат может быть обоснованно оценена.

  • обременительные контракты

Обременительный контракт – это контракт, неизбежные затраты на выполнение обязательств по которому превышают экономические выгоды, ожидаемые к получению от этого договора.

В качестве резерва по обременительным контрактам признаётся дисконтированная стоимость обязательства

  • реструктуризация

Реструктуризация – это программа действий, запланированная и контролируемая руководством компании, направленная на существенное изменение:

— сферы деятельности; или

— способа ведения бизнеса.

Конструктивное (подразумеваемое) обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда:

— компания имеет формализованный план по реструктуризации;

— у сторон, затрагиваемых реструктуризацией, есть объективные основания ожидать, что компания реализует этот план на практике.

В состав резерва по реструктуризации не включаются такие затраты как:

— обучение или перемещение персонала;

— маркетинговые и административные затраты;

— инвестиции в новые системы и сети распространения.

  • резервы, связанные с юридическими обязательствами, создаются в случаях, когда компания:

— выступает ответчиком в суде по иску;

— имеет обязательства, связанные с требованиями законодательства.

Резерв оценивается как величина вероятных выплат по иску или сумма расходов на погашение возникших в силу законодательства обязательств.

Как правило резервы включаются в состав операционных расходов компании.

Условные активы и обязательства

Условные активы не признаются в Отчете о финансовом положении.

Условные обязательства не признается в Отчете о финансовом положении, кроме случаев, когда они возникают в результате сделки по объединению бизнеса, если их величина может быть с надёжностью определена.

В случае, когда реализация экономических выгод, связанных с условным активом, является практически несомненной (вероятность более 90 процентов), этот актив перестает считаться условным и должен быть признан в финансовой отчетности в обычном порядке.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Резервы представлены в Отчете о финансовом положении компании отдельной строкой.

Резервы, которые будут использованы в пределах одного года, классифицируются как краткосрочные обязательства.

Для каждого вида резервов компания раскрывает в примечаниях к финансовой отчётности следующую информацию:

  • балансовую стоимость на начало и конец периода;
  • дополнительные резервы, созданные за период, включая увеличение существующих резервов;
  • использованные суммы (понесенные или начисленные против резервов) в течение периода;
  • неиспользованные суммы, аннулированные в течение периода;
  • увеличение в течение периода в дисконтированных суммах, возникающее в результате течения времени, и влияние любых изменений в ставках дисконтирования;
  • краткое описание характера обязательства и ожидаемое время выбытия экономических выгод, возникающих вследствие этого обязательства;
  • факторы, относящиеся к неопределенности суммы или времени такого выбытия. Там, где необходимо предоставить адекватную информацию, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;
  • сумму любых ожидаемых вероятных возмещений с указанием суммы любого актива, который был признан для этого ожидаемого возмещения.

Информация об условных обязательствах подлежит раскрытию, за исключением случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, является очень низкой.

Информация, которая должна быть раскрыта в отношении условного обязательства, связанного с каким-либо юридическим иском, должна включать следующие данные:

  • пояснение сути иска;
  • указание на факт того, что обязательство не признавалось;
  • объяснение оснований, по которым предприятие не принимает на себя обязательство по иску;
  • информация о сумме иска или объяснение причин, в силу которых обоснованная оценка данной величины невозможна; и
  • информация о любых видах компенсации, право на получение которой возникает в том случае, если предприятие проигрывает дело по иску.

Информация об условных активах подлежит раскрытию, когда поступление экономических выгод, связанных с ними, является скорее вероятным, чем нет. Раскрываемая информация включает описание характера условного актива и, по возможности, расчетную оценку его величины в денежном выражении.

МСФО 37: признание оценочных обязательств

При рассмотрении вопроса оценки ОО стандарт оперирует понятием «наилучшая расчетная оценка» (НРО).

ВАЖНО! НРО — наиболее приемлемая (разумная) для погашения обязательства сумма, определяемая на конец отчетного периода.

Чтобы сформировать НРО, необходимо:

  • суждение руководства фирмы о величине расчетной оценки результата операции и предполагаемых финансовых последствий;
  • использование практических наработок по аналогичным операциям;
  • специальные экспертизы (в необходимых случаях).

При определении НРО требуется учесть:

  • источники неопределенности;
  • риски.

При этом наличие неопределенности не означает допустимость признания избыточных ОО и намеренного завышения оценки обязательств.

В отчетности фирма обязана:

  • описать источники неопределенности;
  • раскрыть основные допущения, принятые в отношении будущих событий.

ВАЖНО! Будущими признаются события, способные оказать влияние на требуемую для погашения обязательства сумму и которые необходимо учитывать, если их наступление наиболее вероятно (имеются объективные и достаточные свидетельства этому).

Если влияние временно́й стоимости денег (ВСД) существенно, должно выполняться равенство

НРО = ПСЗ,

где ПСЗ — приведенная стоимость ожидаемых затрат на погашение обязательства.

Для определения ПСЗ необходимо дисконтировать ОО с применением ставки, отражающей текущие рыночные оценки ВСД и характерных для данного ОО рисков (кроме тех, которые были учтены в расчетах ранее).

При оценке ОО стандарт не разрешает учитывать в его сумме прибыль от ожидаемого выбытия активов.

Если требуемые на погашение ОО затраты (или их часть) будут возмещены другой стороной (например, посредством договоров страхования и др.), такое возмещение должно учитываться как отдельный актив. При этом:

  • признание возмещения допустимо только при отсутствии сомнений в его получении;
  • сумма возмещения не должна быть выше соответствующего ОО.

Пересмотр оценки ОО требуется на конец каждого отчетного периода, при необходимости производится корректировка с учетом НРО. Если становится вероятным, что для погашения обязательства не потребуется выбытие содержащих экономические выгоды ресурсов, ОО подлежит восстановлению.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *