Содержание
- Нормативное регулирование
- План счетов аналитического учёта
- Когда необходимо открывать аналитические счета
- Назначение и преимущества аналитических счетов
- Функции аналитических счетов
- Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
- Отображение синтетического и аналитического учета в отчетности организации
- Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета
- Оборотная ведомость по аналитическим счетам. Принцип формирования
- Порядок и сроки формирования ведомостей
- Субсчета
- Аналитические счета
Мы уже знаем, что счета бывают активные и пассивные. В этом уроке мы разберем, что такое синтетический и аналитический учет, а также понятие «субсчет». Счета по степени детализации и способу группировки подразделяются на синтетические и аналитические. Синтетические счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета информации о составе и движении однородных групп, хоз. средств организации, их источников и хоз. процессов, в обобщенном виде. Учет происходит только в денежном измерении. Синтетические счета являются балансовыми, т.е. по их данным заполняется бух. баланс.
Синтетические счета дают обобщенную информацию о объекте учета.
К синтетическим счетам относятся 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 80 «Уставный капитал»…
Синтетические счета называют счетами 1-го порядка. Счета 2го порядка — это субсчета.
Аналитические счета — это счета бухгалтерского учета, которые предназначены для детализации и конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, отражаемой на синтетических счетах.
Аналитические счета также предназначены для аналитической оценки хозяйственно-экономической деятельности организации.
А учет по аналитическим счетам называется аналитическим учетом.
Отметим, что аналитические счета – это счета третьего, четвертого … порядка, которые детализировано характеризируют стоимостные, количественные показатели бухгалтерского учета.
То есть операции в аналитическом учете осуществляется в денежном и количественном выражении.
На основании определения синтетического и аналитического учета можно утверждать, что аналитический учет детализирует синтетический учет.
Нормативное регулирование
Информация о том, какие аналитические показатели должны иметь синтетические счета указано в Плане счетов и инструкции по его применению (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
План счетов аналитического учёта
Современный план счетов представляет собой многоуровневую иерархию, которая строится на увязке счетов и субсчетов.
В зависимости от специфики деятельности предприятия разработанный для ведения бухучета план счетов может включать определенное количество уровней, а также необходимое число субсчетов, открытых к каждому счету.
В современных бухгалтерских программах количество доступных к созданию субсчетов и уровней вложенности не ограничивается.
Когда необходимо открывать аналитические счета
Открытие аналитических счетов необходимо в тех случаях, когда требуется детализация ведения учёта в разрезе, например, видов топлива, сотрудников, товарно-материальных ценностей и других направлений ведения учёта.
Главное условие при работе с аналитическими счетами — должно соблюдаться соответствие оборотов и остатков.
Назначение и преимущества аналитических счетов
Аналитический счет используется для подробной детализации хозяйственных средств и других активов, которые используются на предприятии. Аналитические счета открываются исключительно в качестве дополнения к синтетическим счетам. Современные бухгалтеры ведут аналитический учет в разрезе регистров второго, третьего, четвертого и пятого порядка.
Работа с аналитическими счетами обладает определенными преимуществами:
-
Значительно упрощает ведение бухгалтерского учета.
-
Позволяет внедрить хорошо структурированную иерархию счетов в зависимости от их назначения, целей и признаков.
-
Позволяет создать эффективную систему бухгалтерского учета.
Функции аналитических счетов
Аналитические счета используются для детализации информации.
В зависимости от специализации предприятия учет может вестись в разрезе трудовых и денежных измерителей, натуральных показателей, отдельных операций, обязательств или видов имущества.
Примером синтетического счета, по которому ведется большое количество аналитических счетов— счёт 10 «Запасы» и 41 «Товары».
Также распространённым примером считается счёт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Рассмотрим счет 41 «Товары».
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета он разбивается на следующие субсчета:
-
41.01— товары на складах организации;
-
41.02 — товары в розничной торговле;
-
41.03 — тара под товаром и порожняя;
-
41.04 — покупные изделия.
Далее внутри каждого субсчета происходит детализация по аналитическим счетам, например:
-
41.04 «Покупные изделия» — субсчет бухгалтерского учета;
-
Ткань х/б, ситец, фланель — аналитический счет.
Таким образом, аналитическим счетом в этом случае будет характеристика и обозначение вида имущества.
Далее может углубляться его характеристика по другим параметрам например по цвету или по ширине полотна.
Взаимная связь между синтетическим и аналитическим учетом
Факты, свидетельствующие о взаимосвязи аналитического учета и синтетического учета:
-
Основой для записей обоих видах учета является один и тот же документ.
-
Аналитика является дополнительной детализированной характеристикой к синтетическому учету.
-
Итоговая сумма оборотов по аналитическим счетам равна итоговому обороту по синтетическому счету, объединяющему детализированную аналитику.
Отображение синтетического и аналитического учета в отчетности организации
Ведение бухгалтерского учета путем двойной записи на счетах по утвержденному рабочему плану счетов является обязанностью организации.
Обороты и итоги синтетического учета находят свое отражение в главной книге. Главная книга является основой для составления бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.
Посмотреть пример Главной книги и других бухгалтерских регистров вы можете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
Ведение аналитического учета находит свое отображение в разнообразных учетных регистрах: карточках о движении имущества, накопительных ведомостях и прочей отчетной документации. Объединение синтетического и аналитического учета в одном учетном регистре является распространенным явлением.
Контроль правильности ведения синтетического и аналитического учета
Основным документом контроля правильности отображения записей по бухгалтерским счетам является оборотная сальдовая ведомость.
Подробней о порядке формирования оборотных ведомостей см. в материале «Как заполнить оборотную ведомость (бланк, образец)?».
Данный учетный регистр представляет собой группировку по счетам бухгалтерского учета, включая субсчета, с указанием их наименования, итоговых остатков на начало периода, оборотов за период (по активу и пассиву счетов), итоговой суммы на заданную дату.
ВАЖНО! Оборотная ведомость может составляться за любой временной промежуток: как за день, так и за месяц, полный и неполный год. Для формирования бухгалтерского баланса берутся данные оборотной ведомости за отчетный период.
Ведомость должна отвечать главному принципу — равенства (итоговые сальдо по дебету и кредиту бухгалтерского счета должны быть равны между собой).
ВАЖНО! Принцип равенства регламентируется и характеризуется строением бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса). Дебет счетов отвечает за имущество хозяйствующего субъекта, по кредиту счетов отражаются источники формирования имущества. Несоблюдение равенства однозначно говорит о нарушении и некорректном отображении фактов деятельности организации в бухучете.
Тонкости составления бухгалтерского баланса подробней смотрите в статье «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».
Оборотные ведомости по аналитическому учету могут иметь различную форму. К ним относятся разнообразные ведомости — отчеты кладовщиков, товарные отчеты, прочие учетные регистры. Порядок и сроки формирования ведомостей регламентируются установленным документооборотом организации и законодательными нормами. Чаще всего для составления аналитических отчетов это календарный месяц.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам. Принцип формирования
Принцип формирования оборотной ведомости по аналитическим счетам такой же, как и при формировании сводного документа по одному или нескольким счетам синтетического типа.
В оборотную ведомость вносятся остатки и обороты по счетам за выбранный отчетный период.
В зависимости от ставящихся задач бухгалтерия может сформировать ведомость в разрезе аналитического или синтетического счета.
Исходные данные для заполнения оборотных ведомостей берутся с бухгалтерских счетов, по которым в отчётном периоде зафиксировано какое-то движение активов или пассивов.
В итоге, созданный документ состоит из трех пар граф, в которых содержится вся необходимая информация, а именно:
-
Начальное и конечное сальдо по каждому выбранному счету.
-
Обороты за выставленный отчетный период.
Каждая графа содержит две колонки, которые называются дебет и кредит.
Таким образом, в сформированной оборотной ведомости содержатся итоговые остатки по кредиту или дебету (сальдо), обороты по кредиту и дебету, а также наименование счёта.
При этом при правильном ведении учета обеспечивается равенство итоговых сумм в колонках каждой пары.
Порядок и сроки формирования ведомостей
Порядок и сроки формирования ведомостей регламентируются установленным документооборотом организации и законодательными актами.
Чаще всего для составления аналитических отчетов используется период — календарный месяц.
Оборотные ведомости по аналитическому учету могут иметь различную форму.
К ним, например, относятся отчеты кладовщиков — материально ответственных лиц, товарные отчеты, и т.д.
Субсчета
Субсчет занимает промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами. Учет на этих счетах ведется в натуральных и денежных измерениях. Субсчет — это несколько объединенных аналитических счетов, они отражаются в плане счетов, но организация может сама вводить свои субсчета, объединять их или исключать.
Посмотрим на примере счета 10 «Материалы».
Тоже самое представим графически.
Аналитические счета
Аналитические счета — более подробные, детализированные счета, учет на них производится как в денежном, так и в натуральном выражении.
Аналитические счета открываются к синтетическим и расшифровывают и детализируют их. Аналитические счета — счета 3-го, 4-го и других порядков.
Правило: Остатки и обороты синтетического счета = остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому счету.
Рассмотрим взаимосвязь синтетических и аналитических счетов на примере:
На 1 января на складе организации числятся:
1. Доска на сумму 30 тыс. руб.
2. Брус на сумму 25 тыс. руб.
Сальдо — 55 тыс. руб.
В течение месяца были оприходованы материалы на склад на сумму:
доска — 40 тыс. руб.
брус — 35 тыс. руб
картон — 65 тыс. руб.
Итого 140 тыс. руб.
Отпущено материалов со склада на сумму:
доска — 65 тыс. руб.
брус — 40 тыс. руб.
картон — 45 тыс. руб.
Итого: 150 тыс. руб.
Синтетический учет:
Счет 10 «Материалы»
Мы видим сколько материалов было принято и отпущено со склада, но мы не знаем какие это материалы, для этого нам потребуются данные аналитического учета.
Аналитический учет:
Счет 10 «Материалы»
Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. Учет материальных ценностей на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
Учет материалов ведется на счете 10 Материалы, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
- *Сырье и материалы — предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки; и т.д.;
- *Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали —используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции, а также для учета специального оборудования, инструментов и приспособлений, приобретаемых научно-исследовательскими и конструкторскими организациями для проведения научных (экспериментальных) работ. Оборудование и приборы общего назначения учитываются в составе основных средств, а не на счете 10 Материалы;
- *Топливо — применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий (уголь, торф, дрова и др.);
- *Тара и тарные материалы — предназначен для учета наличия и движения всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для ее изготовления и ремонта;
Запасные части — используется для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, а также обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, создаваемого на ремонтных заводах, в ремонтных цехах организации и т.п.;
Прочие материалы — применяется для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.;
Материалы, переданные в переработку на сторону — используется для учета движения материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки;
Строительные материалы — используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства;
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;
Специальная оснастка и специальная одежда на складе — предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения;
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации —применяется для учета поступления и наличия специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). При этом по кредиту данного субсчета отражается перенос стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов организации 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы, 44 Расходы на продажу. Списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии отражается:
Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы
К-т 10 Материалы, субсчет Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 Материалы отдельные субсчета.
Счет 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально-производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей.
На счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.
Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах:
- *с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей;
- *без использования счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.
Учет с использованием счетов 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей и 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей имеет место в том случае, когда учет материалов ведется в учетных ценах, а учет без использования указанных счетов —когда учет ведется по фактической себестоимости.
В первом случае на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщика делается запись:
Д-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда поступили материалы — до или после получения расчетных документов поставщика.
При этом по дебету счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей показывается стоимость приобретенных запасов по покупным ценам.
Одновременно отражают налог на добавленную стоимость
Д-т 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам
К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. После оприходования и оплаты материалов НДС, уплаченный поставщикам, относится на расчеты с бюджетом по НДС
Д-т 68 Расчеты по налогам и сборам*, субсчет Расчеты по НДС
К-т 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет ВДС по приобретенным материально-производственным запасам.
В зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов также могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.
Д-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
К-т 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п
Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, осуществляется по учетным ценам и отражается записью.
Д-т 10 Материалы
К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
В результате произведенных записей по каждой партии материалов на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей возникает разность между оборотом дебета и оборотом кредита.
Если дебетовый оборот оказывается больше кредитового, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены На эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.
В результате этого обороты по дебету и кредиту счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей будут отражать сумму заготовленных производственных запасов по фактической себестоимости.
Если оборот по кредиту счета 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей превышает дебетовый оборот этого счета, значит, учетная цена выше фактической себестоимости В этом случае делают бухгалтерскую запись
Д-т 15 Заготовление и приобретение ценностей
К-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей
При таком порядке учета поступления материалов их фактическая себестоимость будет слагаться так* сальдо счета 10 Материалы по учетным ценам плюс или минус сальдо счета 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
Аналитический учет по счету 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.
Остаток по счету 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей на конец месяца представляет собой стоимость материалов, находящихся в пути или не вывезенных со складов поставщиков.
Известен вариант учета заготовления материалов без сальдо по счету 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей, при котором в конце месяца делается запись без оприходования материалов на складе:
Д-т 10 Материалы
К-т 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются
Во втором случае (учет ведется только по фактической себестоимости) оприходование материалов, полученных от поставщиков, отражается записью:
Д-т 10 Материалы
К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
НДС по оприходованным материалам отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, субсчет НДС по приобретенным материально-производственным запасам
К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Следует отметить, что материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили — до или после получения расчетных документов. Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца, отражается
Д-т 10 Материалы
К-т 60 Расчеты с поставщиками и Подрядчиками.
В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а в текущем учете показывается как дебиторская задолженность поставщика, которая погашается по мере оприходования материалов на склад.
При поступлении материалов из других источников могут быть сделаны записи:
Д-т 10 Материалы
К-т 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 71 Расчеты с подотчетными лицами, 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.
Фактический расход материалов в производство и на другие нужды отражается бухгалтерскими записями:
Д-т 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 ?Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы и др.
К-т 10 Материалы.
Если материалы учитывались на счете 10 Материалы по учетным ценам, то при передаче их в производство на счета учета затрат списывается отклонение, учитываемое на счете 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей. При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы, 26 Общехозяйственные расходы и др.
К-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей или делается сторнировочная запись:
Д-т 20 Основное производство
К-т 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.
Последняя запись делается в том случае, если стоимость материалов по учетным ценам оказалась выше их фактической себестоимости.
Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 Прочие доходы и расходы. По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
На сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:
Д-т 62 Расчеты с покупателями и заказчиками
К-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие доходы.
Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается:
Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы
К-т 68 Расчеты по налогам и сборам, субсчет Расчеты по НДС.
Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов:
Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы
К-т 10 Материалы (по соответствующим субсчетам).
На разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам (если учет в организации ведется по учетным ценам) делается запись:
Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы
К-т 16 Отклонение в стоимости материалов.
Суммы расходов, связанных с продажей материалов, отражаются:
Д-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы
К-т 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Финансовый результат от продажи материалов определяется на счете 91 Прочие доходы и расходы путем сопоставления оборота дебета субсчета Прочие расходы и оборота кредита субсчета
Прочие доходы. Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты, что отражается записью:
Д-т 99 Прибыли и убытки
К-т 91 Прочие доходы и расходы, субсчет Сальдо прочих доходов и расходов.
Если оборот кредита больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись:
Д-т 91 Прочие доходы и расходы?, субсчет ?Сальдо прочих доходов и расходов.
К-т 99 Прибыли и убытки.