Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

учет финансовое вложение

Введение

Учет финансовых вложений

Нормативная документация по учету финансовых вложений

Условия квалификации финансовых вложений в бухучете

Виды ценных бумаг

Документальное оформление финансовых вложений

Вложения в уставные капиталы других организаций

Вложения при покупке акций других акционерных обществ

Книга учета ценных бумаг

Учет операций, связанных с финансовыми вложениями

Оценка финансовых вложений при их выбытии из организации

Учет реализации ценных бумаг и определение финансового результата

Учет обесценения финансовых вложений

Учет прочих финансовых вложений

Учет векселей третьих лиц (финансовые векселя)

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

Сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

— контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

— компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

— защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

— установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

В данной работе показаны основные проводки по основным операциям с ценными бумагами, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учет финансовых вложений

Финансовые вложения — затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов.

В их состав также входят:

суммы дебиторской задолженности в виде займов, предоставленным другим юридическим и физическим лицам;

суммы дебиторской задолженности, приобретенных на основании уступки права требования;

средства, внесенные в простое товарищество.

Нормативная документация по учету финансовых вложений

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06. 07. 99

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10. 12. 02 № 126н (ПБУ 19/02)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 24. 12. 98 № 68н

План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31. 10. 03 № 944, с дополнениями и изменениями

Инструкция по применению Плана счетов

и др. документы

Условия квалификации финансовых вложений в бухучете

Условия квалификации финансовых вложений в бухучете:

Оформление первичной документацией, подтверждающей существование у организации права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов — т. е. выписок о приходных записях по счету депо, сертификатов ценных бумаг, учредительных договоров, договоров займа и др. Если приобретение объектов финансовых вложений не сопровождается получением указанных прав, то возникающие затраты отражаются в качестве краткосрочной или долгосрочной дебиторской задолженностей.

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.).

Способность приносить организации экономические выгоды или доход в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости (разница между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей стоимости и др.).

Виды ценных бумаг

В соответствии с федеральным законом «О рынке ценных бумаг» эмиссионная ценная бумага — любая бумага, в т. ч. и бездокументарная, одновременно удостоверяющая имущественное и неимущественное право, размещаются выпусками, имеющие равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Все ценные бумаги выпускаются эмитентами — юридическими лицами, органами государственного управления.

Обращение ценных бумаг — заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценную бумагу.

К ценным бумагам относятся:

Акции — ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на участие в управление обществом, в прибылях общества и распределении имущества при ликвидации.

Согласно законодательству в РФ акционерные общества имеют право выпускать только именные акции.

В зависимости от объема предоставляемых владельцу прав:

Оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных активов и прочих активов юридическими и физическими лицами.

Облигация — ценная бумага, закрепляющая право за ее держателем на получение от эмитента облигации предусмотренной ею в срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Обладатель облигации является кредитором государственных и муниципальных органов, акционерного общества, выпустившего облигации.

Номинальная стоимость (т. е. стоимость, указанная на ценной бумаге) всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества, либо величину обеспечения, предоставленную обществу третьими лицами для цели выпуска облигации.

Проценты по облигациям могут выплачивать либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты — письменные свидетельства кредитных учреждений о депонированных денежных суммах, удостоверяющих право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему.

Вексель — неэмиссионная ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму векселедержателю, т. е. владельцу векселя.

Вексель — не только форма расчета, но и вид коммерческого кредита.

Вексель — денежное долговое одностороннее обязательство, где векселедержатель ничего не обязан и только векселедатель обязуется уплатить сумму, указанную векселем.

Векселя бывают двух видов: простой (соло) и переводной (тратта).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (поставщиком или трассантом), содержит приказ векселедателя плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу указанному в векселе или тому, кого он укажет по истечении срока векселя (ремитенту).

Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и только в этом случае приобретает юридическую силу.

Документальное оформление финансовых вложений

Документами, подтверждающими финансовые вложения, являются:

полученные сертификаты акций, выписка из реестра акционеров, выписка со счетов «депо», сертификаты разные, облигации;

свидетельства на сумму произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Платежные поручения и выписки из банка подтверждают погашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Вложения в уставные капиталы других организаций

При вложении средств в уставные капиталы вновь создаваемых организаций, инвестор приобретает либо акции (акционерные общества), либо доли в уставном капитале (общества с ограниченной ответственностью), на которые организации-инвесторы должны иметь подтверждения сделанных вложений.

При инвестировании ООО — таким документом является выписка банка или акт приемки-сдачи основных средств, нематериальных и прочих активов.

При создании акционерного общества подтверждением внесенного вклада является ценная бумага (акция) либо в форме акций или сертификатов акций, либо в виде выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

Вложения средств при покупке акций других акционерных обществ

Приобретая акции других акционерных обществ на вторичном рынке, организации осуществляют портфельные инвестиции. Целью покупки является получение дохода либо в виде дивидендов, либо от продажи акций при росте их курса.

Покупка акций осуществляется как самостоятельно, так и через посредника — брокера (заключение договора с инвестиционной компанией).

Во всех случаях подтверждения сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» или выписки из реестров акционеров.

Кроме акций российские организации могут инвестировать средства в государственные облигации, эмитентом которых является Минфин, а гарантом выступает Банк России.

Книга учета ценных бумаг

Ведется любой организацией, осуществляющей операции купли-продажи ценных бумаг. Обязательные реквизиты:

-наименование эмитента

-номинальная цена ценной бумаги

-покупная стоимость

-номер, серия

-общее количество

-дата покупки

-дата продажи.

При использовании услуг депозитария для хранения бланков принадлежащих ему ценных бумаг организация учитывает их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозитария отражается проводкой Д 91-2 К 76 и относится к прочим операционным расходам.

Депозитарий — профессиональный участник рынка ценных бумаг, имеющий лицензию на оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и (или) учета прав собственности на ценные бумаги.

Учет операций, связанных с финансовыми вложениями

Синтетический учет ведется в суммовом выражении. Аналитический — по единицам бухучета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Единица бухучета выбирается организацией самостоятельно — т. е. серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация:

-наименование эмитента

-название ценной бумаги

-номер, серия

-номинал

-цена покупки

-расходы, связанные с приобретением ценной бумаги

-общее количество

-дата покупки

-дата продажи или иного выбытия

-место хранения

Правила формирования первоначальной стоимости финансовых вложений:

Способ приобретения

Составляющие первоначальной стоимости

Покупка

Сумма фактических затрат на приобретение финансовых вложений (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов) в том числе:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу

стоимость информационно-консультационных услуг

вознаграждение посредников

общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений

суммовые разницы, возникающие до принятия финансовых вложений к бухучету (при ведении расчетов в у. е.) и др.

Вклад в уставный (складочный) капитал

Оценочная стоимость финансовых вложений, согласованная учредителями (участниками) организации

Безвозмездное получение ценных бумаг

Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих ценных бумаг на дату их принятия к бухучету

Приобретение по договорам, предусматривающими исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами

Стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) организации, устанавливаемая:

исходя из цены, по которой организация в сравнимых обстоятельствах обычно определяет стоимость аналогичных активов, либо исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

Вклад в простое товарищество (совместную деятельность)

Оценочная стоимость вкладов, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

Синтетический учет ведется на счете 58 «Финансовые вложения». В развитие данного счета можно открыть отдельный субсчет, на котором целесообразно учитывать средства финансовых вложений, на которые еще не получены документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений.

Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы.

Характеристика счета 58: активный, денежный, сальдо дебетовое, показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету отражаются операции по приобретению ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предоставленных займов. По кредиту — погашение, выкуп, продажа ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

Оценка финансовых вложений при их выбытии из организации

По каждый группе финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

при выбытии финансовых вложений, по которым рассчитывается текущая рыночная стоимость — по последней оценке;

вклады в уставные капиталы других организаций, кроме акций акционерных обществ, предоставленных другим организациям займов, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки прав требования — по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы;

при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость:

-по первоначальной стоимости каждой единицы бухучета финансовых вложений;

-по средней первоначальной стоимости;

-ФИФО.

ценные бумаги, оценивающиеся при выбытии по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг:

складывающееся, соответственно, из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

Учет реализации ценных бумаг и определение финансового результата

Для учета реализации ценных бумаг и определения результата от реализации используется счет 91.

По кредиту 91. 1 отражается продажная стоимость ценных бумаг, а по дебету 91. 2 — первоначальная или учетная стоимость и расходы, связанные с продажей.

Учет обесценения финансовых вложений

В бухучете финансовые вложения отражаются по первоначальной стоимости в момент их приобретения. Эта стоимость может изменяться в случаях, установленных законодательством РФ. В бухгалтерском балансе финансовые вложения отражаются по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02, в соответствии с которым финансовые вложения в целях бухучета делятся на две группы:

финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (ПБУ 19/02), отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквартально. Разницу относят на счет 91, а затем на финансовый результат в корреспонденции со счетом 58. Если по объекту финансовых вложений, раннее оцениваемому по текущей рыночной стоимости на отчетную дату таковая не определяется, то объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Отражаются в бухучете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений, по которым не определена рыночная стоимость, организацией создается резерв под обесценение финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности отражаются вложения за вычетом созданного резерва. Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вложений приведены в ПБУ 19/02.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, равномерно по мере причитающегося но ним дохода, относить на финансовый результат организации в уменьшение или увеличение расходов.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости (цена ниже номинала), при этом записи в бухучете не ведутся и организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Созданный резерв учитывается на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

Характеристика счета 59: пассивный, фондовый, сальдо кредитовое, означает размер созданного резерва. Обороты по дебету отражается уменьшение резерва, по кредиту — его образование.

Создание резерва отражается записью: Д 91. 2 / К 59

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.

Если финансовые вложения более не удовлетворяют критериям снижения стоимости (ПБУ 19/02), а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва, сумма раннее созданного резерва по указанным финансовым вложениям относится на финансовый результат организации в составе операционных доходов в конце отчетного года или того отчетного периода, когда произошло выбытие: Д 59 / К 91. 1.

Учет прочих финансовых вложений

1. Приобретение депозитных сертификатов;

2. Перечисление денежных средств на депозит;

3. Предоставление займов другим организациям.

Основания для выдачи займов или депозит:

-заключенные договора

-выписки банков, подтверждающие совершение вложения

Д 58. 3 / К 51, при погашении Д 51 / К 58. 3

Организация, ведущая учет по методу начисления, сумма дохода по акциям, проценты по облигациям, начисляет по сроку с корреспонденцией счета 91. 1 независимо от момента их поступления на расчетный счет: Д 76 / К 91. 1 — отражена задолженность по дивидендам, акциям или процентам.

При поступлении денежных средств: Д 51 / К 76

Организации могут предоставлять займы физическим лицам, в этом случае заключается договор: процентный и беспроцентный.

Учет векселей третьих лиц (финансовые векселя)

Финансовые векселя — векселя, выпускаемые разными организациями, банками для привлечения заемных средств других юридических и физических лиц. Приобретая такой вексель, организация осуществляет финансовые вложения, учет ведется аналогично другим финансовым вложениям.

N п/п

Гражданско-правовые отношения

Определение понятия ценной бумаги

Определение понятия ценной бумаги, требования, которые предъявляются к оформлению ценных бумаг, формы ценных бумаг приведены в гл. 7 Гражданского кодекса РФ.

Так, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Виды ценных бумаг

В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Права по ценной бумаге

В соответствии с п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса РФ при передаче ценной бумаги все удостоверяемые ею права переходят в совокупности.

Ценность ценной бумаги заключается не в ее внешнем выражении (в бумаге как таковой), а в содержании, т.е. в правах, которые она предоставляет.

Ценная бумага удостоверяет определенные имущественные права ее владельца: право требования уплаты денежной суммы или передачи имущества, иные имущественные права. Реализовать удостоверенные ценной бумагой права можно только при ее предъявлении.

Субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой, — это права, которые могут принадлежать непосредственно:

1) предъявителю ценной бумаги (ценная бумага на предъявителя);

2) названному в ценной бумаге лицу (именная ценная бумага);

3) названному в ценной бумаге лицу, которое может само осуществить эти права или назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо (ордерная ценная бумага).

Процесс передачи прав по ценной бумаге

Гражданским кодексом регулируется также процесс передачи прав по ценной бумаге.

Так, для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

Для передачи прав по именной ценной бумаге необходимо соблюсти условия, установленные для уступки требований (цессии). В соответствии со ст. 390 Гражданского кодекса лицо, передающее право по ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его неисполнение.

Что касается ордерной ценной бумаги, то права по ней передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи — индоссамента.

Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление. Отметим, что индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, — на индоссата.

Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи этих прав индоссату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат выступает в качестве представителя.

Порядок исполнения по ценной бумаге

Отдельная статья Гражданского кодекса (статья 147 «Исполнение по ценной бумаге» ГК) регулирует порядок исполнения по ценной бумаге. Так, лицо, выдавшее ценную бумагу, и все лица, индоссировавшие ее, отвечают перед ее законным владельцем солидарно. В случае удовлетворения требования законного владельца ценной бумаги об исполнении удостоверенного ею обязательства одним или несколькими лицами из числа обязавшихся до него по ценной бумаге они приобретают право обратного требования (регресса) к остальным лицам, обязавшимся по ценной бумаге. Отказ от исполнения обязательства, удостоверенного ценной бумагой, со ссылкой на отсутствие основания обязательства либо на его недействительность не допускается. Владелец ценной бумаги, обнаруживший подлог или подделку ценной бумаги, вправе предъявить к лицу, передавшему ему бумагу, требование о надлежащем исполнении обязательства, удостоверенного ценной бумагой, и о возмещении убытков. Отказ от исполнения по ценной бумаге возможен только по формальным признакам (отсутствие какого-либо реквизита, пропуск срока и пр.), т.е. обязательства по ценной бумаге носят самостоятельный характер и не зависят от отношений, на основании которых они были выданы. Требовать исполнения обязательства по ценной бумаге можно лишь при предъявлении самой ценной бумаги.

Бездокументарные ценные бумаги

Отдельная статья 149 «Бездокументарные ценные бумаги» ГК посвящена бездокументарным ценным бумагам.

Так, в случаях, определенных законом или в установленном им порядке, лицо, получившее специальную лицензию, может производить фиксацию прав, закрепляемых именной или ордерной ценной бумагой, в том числе в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники и т.п.).

Лицо, осуществившее фиксацию права в бездокументарной форме, обязано по требованию обладателя права выдать ему документ, свидетельствующий о закрепленном праве.

Операции с бездокументарными ценными бумагами могут совершаться только при обращении к лицу, которое официально совершает записи прав.

Передача, предоставление и ограничение прав должны официально фиксироваться этим лицом, которое несет ответственность за сохранность официальных записей, обеспечение их конфиденциальности, представление правильных данных о таких записях, совершение официальных записей о проведенных операциях.

Остановимся на основных различиях между ценными бумагами на предъявителя, именными и ордерными.

Ценная бумага на предъявителя

В ценной бумаге на предъявителя не указывается конкретное лицо, а все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить ценную бумагу к исполнению.

Передача прав по ценной бумаге на предъявителя другому лицу производится путем вручения этому лицу ценной бумаги.

К предъявительским ценным бумагам относятся выигрышные лотерейные билеты, облигации на предъявителя, банковские и сберегательные сертификаты на предъявителя и банковская сберегательная книжка на предъявителя, приватизационный чек и др.

Именная ценная бумага

Именная ценная бумага отличается от предъявительской тем, что в ней указано конкретное лицо — владелец ценной бумаги. Все удостоверенные именной ценной бумагой права принадлежат исключительно названному в этой ценной бумаге лицу и никому, кроме этого лица, не может быть произведено исполнение. В соответствии с п. 2 ст. 146 Гражданского кодекса РФ права, удостоверенные именной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требований (цессии).

В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» право на именную ценную бумагу переходит к приобретателю с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в системе ведения реестра. В том случае, если именная ценная бумага выпущена в документарной форме, права на данную бумагу переходят к приобретателю с момента внесения записи в системе ведения реестра и передачи сертификата ценной бумаги.

К именным ценным бумагам относятся именные акции, именные облигации, именные депозитные и сберегательные сертификаты и др.

Ордерная ценная бумага

В ордерной ценной бумаге, так же как и в именной, указано лицо, которое может осуществить удостоверенные данной ценной бумагой права.

Но обладатель ордерной ценной бумаги вправе не только осуществить указанные права самостоятельно, но и назначить своим распоряжением (приказом) другое управомоченное лицо.

При этом новый владелец также имеет право передать эту ценную бумагу другому лицу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценной бумагой, осуществляется согласно ст. 146 Гражданского кодекса РФ с помощью передаточной надписи — индоссамента. В отличие от именных ценных бумаг, индоссант, т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом — лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление, поэтому данный вид ценной бумаги считается более надежным.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму;
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

  • наименование ЦБ — «Вексель»;
  • предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
  • детали платежа (срок и место его осуществления);
  • кому (или по приказу кого) совершается платеж;
  • временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

  • отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
  • не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
  • иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
  • Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

  • Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
  • Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

  • Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О налоговых нюансах вексельного учета см. материал «ВС РФ: при расчетах векселями третьих лиц раздельный учет НДС не нужен».

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

  • может иметь бездокументарную форму;
  • дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
  • имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

  • Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
  • Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
  • Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
  • Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
  • Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

  • Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
  • Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

  • Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

При этом:

  • наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
  • результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

  • долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
  • собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
  • иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

  • акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
  • отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

  • «Положение о служебных командировках — образец 2015–2016»;
  • «Положение об оплате труда работников — образец-2015».

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *