Списание кредиторской задолженности при УСН

Долги организации перед другими лицами, не истребованные в течение срока исковой давности, подлежат списанию с баланса. Приводит ли такая операция к появлению налогооблагаемого дохода при применении УСН? Давайте разбираться.

Основания для списания

Если в оговоренный договором срок компания не исполняет свои обязательства (например, не оплачивает товар, не отгружает товар в счет предоплаты, не возвращает заем и т.д.), кредитор вправе обратиться за защитой своих прав в суд. Но сделать это он может только в пределах срока исковой давности, который составляет три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). Этот срок исчисляется со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (п. 2 ст. 200 ГК РФ). После истечения срока исковой давности кредитор уже не может потребовать возврата долга.

Исходя из п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, подлежат списанию с бухгалтерского баланса. В бухгалтерском учете они включаются в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). А как принимаются такие суммы для целей УСН, учитывая применяемый при этом спецрежиме кассовый метод?

Сроки списания кредиторской задолженности

Основание списания

Дата списания

Истечение срока исковой давности (как правило, три года)

дата истечения срока исковой давности

Ликвидация организации-кредитора

дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора

Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица

дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ

Прощение долга кредитором

— или дата подписания соглашения о прощении долга;

— или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 76) — Кредит 91- Списана кредиторская задолженность.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

Списание формирует собой определенный доход, который отражается на счете 91. Причем при проводке могут использоваться дебетовые категории 61, 62, 67, 70, 71, 76.

ВАЖНО! Такая запись производится на дату, проведения и проверки результатов инвентаризации. Соответствующее положение отражено в ФЗ №402.

Это связано с тем, что согласно пункту 78 Положения, аннулирование обязательств должно производиться в том же отчетном периоде, в котором перестал исчисляться срок исковой давности. При этом на момент списания у бухгалтера уже должно быть полное документальное обоснование.

Документальное оформление списания кредиторской задолженности

Если срок исковой давности кредиторской задолженности истек, ее следует списать.

А для этого следует подготовить следующие документы (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) (далее — Положение):

1) акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Такой документ необходим, поскольку кредиторская задолженность выявляется именно в результате инвентаризации. Форма этого акта может быть как произвольная, так и унифицированная (форма N ИНВ-17, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

2) бухгалтерскую справку, в которой указываются все необходимые сведения о кредиторской задолженности и приводится обоснование причины ее списания.

На основании этих документов оформляется приказ руководителя о списании кредиторской задолженности.

Доход на УСН

Из пункта 1 ст. 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения в рамках УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. Это, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). К последним относятся суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Таким образом, в общем случае сумма списываемой кредиторской задолженности включается в состав доходов. Так, например, в доходах нужно учесть списываемые долги в виде:

— депонентов по заработной плате (письмо Минфина России от 19.12.2014 № 03-11-06/2/65762);

— задолженности по оплате поставленных товаров (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883);

— кредиту и начисленным по нему процентам (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-11-04/2/114).

Но есть исключение из этого правила — это списываемые долги по предоплате.

Налоговый учет

В налоговом учете при УСН независимо от объекта налогообложения, списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ).

При УСН «кредиторка» с истекшим сроком исковой давности включается в доходы при «упрощенке» в тот отчетный (налоговый) период, когда истек срок ее исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09). При этом конкретная дата принципиального значения не имеет. Это может быть как день истечения срока исковой давности, так и последний день отчетного (налогового) периода (Письма Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66, 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).

Кроме того, при применении УСН не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Пример

ООО, применяющее «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», в июне 2012 г. получило от торговой компании товары на сумму 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).

По договору поставки их нужно было оплатить до 25 июня 2012 г. В установленный срок ООО не рассчиталось.

В течение трех лет торговая компания не предпринимала никаких попыток взыскать с ООО сумму кредиторской задолженности. 25 июня 2015 г. срок ее исковой давности истек.

Руководитель ООО принял решение списать кредиторскую задолженность в связи с истекшим сроком исковой давности. Для этого 25 июня 2015 г. на основании акта инвентаризации расчетов и бухгалтерской справки он издал приказ о списании кредиторской задолженности.

В бухучете ООО будут сделаны следующие записи:

в июне 2012 г.

Дебет 41 Кредит 60

— 70 800 руб. — отражено поступление товаров;

в июне 2015 г.

Дебет 60 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»,

— 70 800 руб. — списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН бухгалтер списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности — 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму «входного» НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма «кредиторки» вместе с НДС.

При этом списать на расходы при «упрощенке» стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение — ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при «упрощенке».

Пример

Организация, применяющая «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы», получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Налоговый учет при УСН

ВАЖНО! Списание дебиторской и кредиторской задолженности при УНС проводится по общим правилам.

В налоговом учете кредиторская задолженность при УНС отражается во внереализационных доходах. Такое положение содержится в статье 250 НК РФ. Стоит отметить, что некоторые виды задолженности не подлежат включению в доходную часть, а именно:

  • Уплата налогов, штрафов, пени.
  • Уплата средств в обязательные внебюджетные фонды.
  • Погашение задолженности перед участником, который является владельцем более чем 50% уставного капитала компании.
  • Выполнение обязательств перед организацией, доля участия которой в уставном капитале компании более 50%.
  • Погашение задолженности при УНС перед любым участником фирмы для повышения чистых активов компании.
  • Аннулирование обязательств перед участниками компании по невостребованным дивидендам.

Отличительной чертой, применяющейся только при УНС, выступает то, что в доходы не включаются:

  • Списанные авансы, в счет которых предоставлялись товары или услуги. Это связано с тем, что такие суммы отражались в доходной части в момент их получения. Соответствующее пояснение содержится в письме Минфина, Налоговом кодексе и в ряды ссылок других нормативно-правовых актов, касающихся бухгалтерского учета.
  • Оплаченными признаются товары или услуги долги, по которым прощены или организация, с которой проводилась сделка ликвидирована. Такое пояснение закреплено в письме Минфина №03-11-11/169, в котором министерство выражает свою позицию на 2012 год.

Списание кредиторской задолженности при УСН требует от бухгалтера особой внимательности, ведь игнорирование некоторых правил или неправильная квалификация доходов может спровоцировать возникновение проблем с налоговыми органами.

Списание аванса

Предоплата в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) может быть получена компанией как в период применения УСН, так и когда она находилась на общей системе налогообложения. Рассмотрим оба варианта.

Долг возник на УСН

Как уже было указано выше, для целей налогообложения при УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг). При этом доходы признаются кассовым методом, то есть в момент зачисления денежных средств, получения другого имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Поскольку при получении аванса факт реализации товаров (работ, услуг) еще отсутствует, возникает вопрос: считать ли такие поступления доходом для целей налогообложения?

ВАС РФ в решении от 20.01.2006 № 4294/05 разъяснил, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ момент реализации товара, работ, услуг определяется в соответствии с частью второй Налогового кодекса. Для компаний на УСН этот момент установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Следовательно, предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения. Такой же позиции придерживаются и чиновники (письма Минфина России от 22.01.2016 № 03-03-06/1/2265, от 06.07.2012 № 03-11-11/204, п. 1.4 письма ФНС России от 09.01.2018 № СД-4-3/6).

Поскольку предоплата подлежит включению в состав доходов в момент ее получения, при списании этой суммы с баланса по истечении срока исковой давности повторно включать ее в доходы не нужно (письма Минфина России от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135, ФНС России от 11.07.2013 № ЕД-4-3/12514@).

Долг возник на ОСН

На общей системе налогообложения доходы могут признаваться как методом начисления (ст. 271 НК РФ), так и кассовым методом (ст. 273 НК РФ).

При методе начисления полученные суммы предоплаты при исчислении налога на прибыль не учитываются (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Значит, при их списании в периоде применения УСН компания должна учесть данную задолженность в доходах на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК РФ. Чиновники это подтверждают (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-11-06/2/118).

При применении в рамках общего режима налогообложения кассового метода предоплата учитывается в доходах в момент ее получения (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»). Соответственно, при списании предоплаты с баланса после перехода на УСН дополнительного дохода не возникает.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *