Способы амортизации в бухгалтерском учете

Основные средства, для которых производитель предусмотрел показатель общего объема работ за весь срок службы или суммарного объема выпущенной продукции, могут списываться посредством, так называемого, производственного метода.

Основой способа является обобщенный показатель, установленный для конкретного актива изготовителем, и фактический объем проделанной работы за определенный расчетный промежуток времени.

Как происходит списание стоимости ОС производственным способом?

Если организация в ходе своей деятельности использует основные средства с предустановленным нормативным объемом работ, то для них можно установить в бухгалтерской учетной политике пропорциональный производственный метод списания.

При этом организация должна выполнить следующие действия:

  1. В начале эксплуатации провести расчет нормы амортизации, которая будет действовать весь срок службы.
  2. По истечении каждого месяца устанавливается фактический объем выполненных работ или произведенной продукции с помощью данного основного средства.
  3. На основе этих данных проводится ежемесячный расчет амортизации.

В соответствии с производственным методом, стоимость объекта будет списываться в том размере, который приходится на фактически совершенный объем работ за определенный расчетный период.

При применении метода списания пропорционально объему произведенных работ, выпущенной продукции предприятие рассчитывает норму амортизации не в процентах, а в рублях за единицу измерения.

Рассчитанная норма показывает, какая часть стоимости приходится на каждую единицу произведенной продукции или совершенных работ.

Например, для транспортных средств норма будет показывать, какая доля стоимости в рублях приходится на каждый пройденный километр. Для производственного станка – часть стоимости на единицу продукции (штука, килограмм, километр или иная единица измерения).

Это метод нелинейный, однако он не является ускоренным в отличие от способа уменьшаемого остатка или списания по сумме чисел лет СПИ.

Данный способ позволяет учесть фактический график эксплуатации основного средства.

Чем сильнее, дольше, интенсивнее будет использоваться основное средств, тем больше будут амортизационные отчисления.

Если объект какое-то время не будет использоваться либо снизятся на него нагрузки, то амортизация уменьшится пропорционально.

Такой порядок списания позволяет учесть фактический режим эксплуатации и отражает действительный износ имущества, что очень удобно для производственных фондов, транспортных средств и иных объектов ОС, в отношении которых производительность зависит от их состояния.

Читайте также: как применять линейный метод расчет амортизации.

Формулы для начисления амортизационных отчислений

Для расчета амортизации способом списания пропорционально продукции, работам применяются формулы в соответствии с порядком, прописанном в п.19 ПБУ 6/01.

Формулы:

Норма = Первоначальная стоимость / Нормативный объем работ за весь срок службы

Амортизация за расчетный период = Фактический объем работ за период * Норма.

Особенности расчета амортизационных отчислений указанных методом следующие:

  • В формулах не присутствует срок полезного использования, поэтому данный показатель необходим исключительно для установления периода, в течение которого будет проводиться начисление амортизации.
  • Для расчета ежемесячной амортизации не нужно годовую делить на 12, как это делается в остальных трех методах расчета отчислений.
  • В качестве расчетного периода обычно выбирается месяц – это оптимальный срок, за который удобно измерять фактический показатель использования (количество единиц выпущенной продукции, произведенных работ).
  • Норма амортизации измеряется не в процентах, а в стоимости в рублях за единицу работ.
  • Размер амортизационных отчислений зависит только от фактического режима эксплуатации и может изменяться каждый месяц.
  • При изменении первоначальной стоимости в формулу нужно подставлять восстановительную стоимость.

Читайте также: Нелинейный способ начисления в налоговом учете.

Пример для выпущенной продукции

Исходные данные:

Предприятие в мае 2019 года купило станок по производству металлической крышки.

Первоначальная стоимость 1 400 000.

Для станка определения срок полезного использования 5 лет.

Предполагаем объем продукции за весь срок службы по данным техпаспорта: 900 тыс. крышек

В первом месяце произведено 10 тыс. крышек, во втором – 15 тыс. крышек.

Рассчитаем амортизацию за два первых месяца.

Расчет:

Норма = 1 400 000 / 900 000 = 1,56 руб./шт.

А. за первый месяц = 10 000 * 1,56 = 15 600 руб.

А. за второй месяц = 15 000 * 1,56 = 23 400 руб.

Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)?

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (СПО) фирма вправе выбрать по своему желанию из разрешенных способов начисления амортизации. Но такая возможность существует только в бухгалтерском учете — НК РФ не предусматривает такой метод списания стоимости имущества.

ВАЖНО! В бухучете существует 4 способа начисления амортизации, перечисленные в п. 18 ПБУ «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н): 1 линейный и 3 нелинейных. В НК РФ методов только 2 — линейный и нелинейный (ст. 259).

СПО относится к группе «бухгалтерских» нелинейных способов, однако с «налоговой» нелинейной амортизацией он имеет существенные различия. Связаны они с особенностями методологии подсчета суммы амортизации при СПО:

  • для расчета амортизации необходимо располагать информацией о предполагаемом объеме продукции (работ, услуг) в течение всего срока полезного использования имущества;
  • амортизация за расчетный период напрямую зависит от объема выпущенной с применением данного вида имущества продукции (работ, услуг).

Какие преобразования ждут классификатор ОС в скором времени, см в материале «Классификатор основных средств могут изменить».

При «налоговом» нелинейном способе сумма амортизации рассчитывается не по отдельному виду амортизируемого имущества, а зависит от суммарного баланса амортизационной группы и установленной ст. 259.2 НК РФ нормы амортизации.

При выборе метода амортизации приоритет может быть отдан СПО в том случае, когда:

  • станки, оборудование и иное имущество используется интенсивно для выпуска определенных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • можно определенно установить связь между износом имущества и объемом произведенной продукции (выполненной работой или услугой).

В любом случае подход к выбору метода амортизации должен осуществляться взвешенно и обоснованно, с соотнесением выгод от подобного списания стоимости имущества с уровнем возникающих при этом расчетных и учетных затрат. Об этом расскажем в следующем разделе.

Определиться с «налоговым» амортизационным методом поможет материал «Какой выбрать метод начисления амортизации в налоговом учете?».

Как оценить правильность выбранного способа амортизации?

Для оценки правильности выбора способа амортизации необходимо рассчитать суммы ежемесячной амортизации при разных способах ее начисления и сопоставить полученную информацию с «амортизационной политикой» руководства — его намерениями в отношении списания стоимости имущества (потребность в ее ускоренном списании, необходимость равномерного переноса стоимости имущества на себестоимость продукции и др.).

СПО не является часто применяемым способом начисления амортизации и подходит не всем компаниям. Его вполне можно заменить самым простым в применении методом — линейным, при котором:

  • отсутствует необходимость в регулярном пересчете суммы амортизации (она постоянна из периода в период, если с имуществом не производят модернизацию, реконструкцию или дооборудование, влияющие на увеличение его стоимости и срок использования);
  • существует возможность сближения БУ и НУ в части амортизационных отчислений;
  • изменение остаточной стоимости и накопленного износа происходит равномерно.

Применение линейного метода вместо СПО обосновано в том случае, если предполагается получение фирмой одинаковой выгоды (дохода) от данного вида имущества в течение всего срока эксплуатации, а его полезность снижается постепенно (по мере износа).

Если сравнивать СПО с другим бухгалтерским «амортизационным» способом — по сумме чисел лет полезного использования, то необходимо исходить из следующих особенностей данного способа:

  • сумма амортизации максимальна по величине в первый год работы ОС и снижается постепенно к концу срока его использования;
  • начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования.

Для сравнения этого метода с СПО необходимо сопоставить рассчитанные суммы амортизации по каждому периоду и выбрать тот способ, при котором можно списать стоимость имущества быстрее — если такая задача предусмотрена стратегией развития фирмы.

Аналогичным образом на основе расчета, анализа и сопоставления выбирается наиболее приемлемый и рациональный способ начисления амортизации между СПО и способом уменьшаемого остатка — еще одним «бухгалтерским» нелинейным методом.

Методы начисления амортизации изучайте с материалами нашего сайта:

  • «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации»;
  • «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: пример расчета

Рассмотрим на примере, как рассчитать амортизацию методом СПО.

Пример

Компания производит металлические комплектующие к производственному оборудованию по заявкам заказчиков. Для этих целей в феврале 2016 года был приобретен и введен в эксплуатацию токарный станок с электронно-числовым программным управлением первоначальной стоимостью 3 000 000 руб.

Учитывая технический ресурс и производительность данного станка, планируется произвести на нем за весь срок его полезного использования 300 000 единиц продукции.

В марте и апреле 2016 года на данном станке было произведено 2 500 и 3 200 ед. продукции соответственно, а в мае станок простаивал из-за отсутствия заявок со стороны заказчика на данный вид продукции. Определим сумму амортизации в указанные месяцы:

В марте: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 2 500 ед. = 25 000 руб.

В апреле: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 3 200 ед. = 32 000 руб.

В мае: 3 000 000 руб. / 300 000 ед. × 0 ед. = 0 руб.

Пример показывает, что при методе СПО списание стоимости имущества может быть ускоренным (если имущество используется в интенсивном, многосменном режиме) либо может не производиться вовсе (если отсутствуют заказы, упал спрос на данный вид продукции и т. д.). В ситуации стойкой нестабильности заказов применять СПО становится невыгодно.

Влияние законодательных изменений на выбор метода амортизации

Законодатели упростили отдельные аспекты начисления и расчета амортизации имущества для фирм, имеющих право вести бухучет и составлять отчетность в упрощенной форме (приказ Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н, вступивший в силу 20.06.2016).

ВАЖНО! Упрощенные способы ведения бухучета (включая упрощенную бухотчетность) вправе применять малые предприятия, некоммерческие компании с годовой выручкой не более 3 млн руб. (за исключением отдельных категорий НКО), а также фирмы — резиденты Сколково (письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).

Указанные фирмы с 20.06.2016 имеют право:

  • не включать в первоначальную стоимость ОС затраты, связанные с их приобретением (оценивая имущество по цене поставщика (с учетом монтажа)), — их можно сразу включить в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в периоде их осуществления;
  • амортизацию ОС начислять 1 раз в год 31 декабря (или в течение года по выбору фирмы).

Подробнее о нововведениях закона № 64н см. материал «Начисление амортизации раз в год и другие новшества для тех, кому доступен упрощенный бухучет».

Данные нововведения позволяют быстрее списать стоимость имущества (в том числе при методе СПО), так как часть затрат попадает в расходы сразу, без включения их в первоначальную стоимость.

Закрепленная законодательно возможность начислять амортизацию 1 раз в год снижает бухгалтерские расчетные трудозатраты, хотя более частый расчет может быть необходим для целей внутренней финансовой отчетности и в целях расчета налога на имущество.

Указанные нововведения не оказывают прямого влияния на эффективность применения того или иного метода амортизации, хотя способствуют снижению амортизационных сумм и частоты их начисления. А для выбора СПО в качестве одного из возможных методов списания стоимости имущества необходима оценка, предварительные расчеты и обоснования.

Как избежать разниц в бухгалтерском и налоговом учете при списании стоимости имущества, см. в материале «Способ учесть ОС стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей в налоговом учете, избежав разниц с бухгалтерским».

Когда применяется метод?

Способ, при котором стоимость ОС переносится в расходы пропорциональному тому объему работу, который фактически выполнен, возможен к применению только для основных средств, для которых производитель установил суммарный натуральный показатель предполагаемого количества продукции, работ, которые можно сделать за весь срок полезного использования.

Как правило, такой параметр устанавливается для производственного оборудования, станков, транспортных средств.

Данный метод нельзя использовать, если не известны предполагаемые производственные возможности основного средства.

Способ удобен для случаев, когда организация хочет поставить в прямую зависимость фактический износ имущества и сумму начисленной амортизации. То есть накопления будут полностью отражать состояние основного средства.

Например, если размер амортизационных отчислений в какой-то момент времени будет равен половине первоначальной стоимости ОС, это будет означать, что объект действительно наполовину изношен.

Применение подобного способа позволяет предприятию видеть реальное состояние оборудования, имущества и принимать адекватные решения относительно его замены.

Если объект самортизирован до окончания СПИ

Если основное средство активно используется, при этом применяется метод списания пропорционально фактическому объему работ, то возможна ситуация, что вся стоимости ОС будет перенесена в расходы в виде амортизационных отчислений до окончания срока полезного использования.

Как быть в этом случае?

Если основное средство не потеряло своих эксплуатационных качеств и может далее применяться по назначению, то возможно последующее использование до конца срока службы без начисления амортизации.

Если же объект изношен, и его характеристики не подлежат восстановлению, то следует оформить списание имущества.

Порядок начисления амортизации основных средств

Порядок начисления амортизации основных средств прописан в ПБУ 6/01. Начислять амортизацию следует по каждому объекту, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Завершить начисление амортизации следует на первое число месяца, следующего за месяцем, в котором объект полностью «самортизирован» или списан с баланса.

Начисление амортизации может быть приостановлено в случаях, указанных в п. 23 ПБУ 6/01.

Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера «Учет основных средств. На что обратить внимание?»Каждому объекту основных средств соответствует свой срок полезного использования (устанавливается при принятии объекта к учету и изменению не подлежит), который определяется организацией самостоятельно с учетом ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа и других ограничений использования объекта. Но организация может принять решение об определении срока полезного использования объекта с использованием Классификации основных средств, то есть так же, как и в налоговом учете. Но при принятии такого решения, следует учитывать, что это может привести к искажению показателей бухгалтерской отчетности.

В п. 17 ПБУ 6/01 поименованы объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется, например, по основным средствам мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации.

Способы начисления амортизации ОС

В бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации, которые возможно начислять по всем объектам одним из указанных способов:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования;
  • списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В отношении разных групп однородных объектов возможно применение разных способов.

Изменять выбранный способ начисления амортизации по определенному объекту запрещено.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример: ООО «Вектор» приобрело компьютер стоимостью 50 000 рублей в марте 2016 года и ввело его в эксплуатацию в том же месяце. Объект имеет срок полезного использования от 2 до 3 лет (от 24 до 36 месяцев) и относится ко второй амортизационной группе. Организация приняла срок полезного использования — 36 месяцев.

Месячная норма амортизации: (1: 36) х 100% = 2,77777%

Месячная сумма амортизации: 50 000 руб. х 2,77777% = 1 388,89 руб.

Бухгалтерские проводки: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. Кредит 02 — начислена амортизация объекта основных средств.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01).

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения — 3. Годовая норма амортизации — 20%. С учетом коэффициента ускорения — 60%.

Первый год:

200 000 х 60% = 120 000 рублей

Второй год:

200 000 — 120 000 = 80 000 руб. х 60% = 48 000 руб.

Третий год:

80 000 — 48 000 = 32 000 руб. х 60% = 19 200 руб.

Четвертый год:

32 000 — 19 200 = 12 800 руб. х 60% = 7 680 руб.

Пятый год:

12 800 — 7 680 = 5 120 руб. х 60% = 3 072 руб.

За пять лет накоплена амортизация в размере 197 952 руб. (120 000 + 48 000 + 19 200 + 7 680 + 3 072).

Ликвидационная стоимость объекта основного средства составит 2 048 руб. (200 000 — 197 952). Данная стоимость не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, за исключением последнего года эксплуатации. В пятый год эксплуатации амортизацию следует определить путем вычитания из остаточной стоимости объекта на начало последнего года эксплуатации ликвидационной стоимости: 200 000 — 120 000 — 48 000 — 19 200 — 7 680 = 5 120 — 2 048 = 3 072 руб.

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном способе годовая сумма амортизации зависит от первоначальной стоимости, суммы чисел лет срока полезного использования и числа лет, оставшихся до его конца.

Пример: Стоимость объекта основного средства составляет 200 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет полезного использования составит 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Первый год:

Коэффициент соотношения 5/15

Амортизация составит: 200 000 х 5/15 = 66 666,66 руб.

Второй год:

Коэффициент соотношения 4/15

Амортизация составит: 200 000 х 4/15 = 53 333,33 руб.

Третий год:

Коэффициент соотношения 3/15

Амортизация составит: 200 000 х 3/15 = 40 000 руб.

Четвертый год:

Коэффициент соотношения 2/15

Амортизация составит: 200 000 х 2/15 = 26 666,66 руб.

Пятый год:

Коэффициент соотношения 1/15

Амортизация составит: 200 000 х 1/15 = 13 333,33 руб.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При данном способе начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример: Стоимость машины по изготовлению мороженого 80 000 руб. Предполагаемое количество мороженого 100 000 штук. В первый год использования с помощью машины изготовлено 20 000 штук мороженого.

Рассчитаем амортизацию за первый год использования.

80 000 / 100 000 х 20 000 = 16 000 руб.

Амортизация за весь период составит:

100 000 х 80 000 / 100 000 = 80 000 руб.

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Бывают случаи, когда организация приобретает объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Рассмотрим, как же начислить амортизацию в таком случае, и как отразить это в бухгалтерском учете.

Пример: ООО «Вектор», применяющее УСН «доходы-расходы», приобрело автомобиль в декабре 2015 года за 200 000 рублей. Автомобиль 2010 года выпуска. Данный автомобиль был в употреблении. Фактический срок использования автомобиля к моменту продажи составил 3 года и 11 месяцев или 47 месяцев. Срок полезного использования организация определила 5 лет или 60 месяцев. Данный срок определен на основании Классификации основных средств, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Данный вариант определения срока полезного использования закреплен в учетной политике ООО «Вектор». Метод начисления амортизации в бухгалтерском учете зафиксирован линейный. Срок ввода в эксплуатацию объекта — декабрь 2015 года. Автомобиль будет использоваться для доставки товаров.

Как отразить начисление амортизации в бухгалтерском учете?

Решение:

  1. Срок полезного использования с учетом фактического износа составляет 13 месяцев (60-47).
  2. Ежемесячная сумма начисления амортизации составила 15 384,6153 руб. (200000/13).
  3. Проводки, которые следует сделать в декабре 2015 года:
  • Дебет 08 Кредит 60 — 200 000 рублей — оприходован автомобиль
  • Дебет 01 Кредит 08 — автомобиль введен в эксплуатацию
  1. Амортизацию следует начислять с января 2015 года. Проводка по начислению амортизации в январе 2015 года следующая: Дебет 44 Кредит 02 — 15 384,6153 рублей.
  2. Обратите внимание, что важно не забывать о документальном оформлении. Подтвердить период эксплуатации основного средства прошлым собственником возможно, например, актом по форме № ОС-1. Но если автомобиль приобретен у физического лица? В данном случае возможности получить от него акт по форме № ОС-1 не получится, если, конечно, это не предприниматель. В таком случае подтверждение даты первоначальной покупки автомобиля и подтверждение периода эксплуатации бывшим владельцем все равно потребуется. Это может быть, например, технический паспорт или иные документы. В случае, если подтвердить документально никак не получается, то организация может определить срок полезного использования автомобиля самостоятельно, исходя из ожидаемого времени службы. Здесь главное помнить: для того, чтобы объект отнести к основным средствам, срок его службы должен быть более 12 месяцев.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на курсах повышения квалификации в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Выводы

Производственным организациям удобно в отношении оборудования применять метод списания пропорциональному тому объему работ, который ежемесячно выполняется посредством данного имущества.

Такой порядок списания устанавливается только для ограниченного числа объектов, в документации к которой обозначен нормативный показатель работ, которые могут быть выполнены за весь срок полезного использования.

При выборе данного метода для списания стоимости ОС его необходимо применять ко всем однородным объектам.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *