Статья 212 (НК РФ) Налогового кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Содержание

Ст. 212 НК РФ (2016): вопросы и ответы

Ст. 212 НК РФ посвящена налогообложению НДФЛ дохода в виде материальной выгоды. В настоящем материале мы расскажем, что это за доход, и ответим на вопросы, которые наиболее часто возникают в связи с ним.

Что является материальной выгодой по статье 212 НК РФ?

Ст. 212 НК РФ определяет 3 случая, когда у физлица возникает доход в виде материальной выгоды, влекущий обязанность по уплате НДФЛ. Это:

  • экономия на процентах за пользование заемными (кредитными) деньгами, полученными от компаний или ИП;
  • приобретение по договору ГПХ товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;
  • матвыгода от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС).

/ Земельное право / Налоговый кодекс 212 статья

Статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды (действующая редакция)

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. 3. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором — четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий: соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях; такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Не признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в

Статья 212 НК РФ — Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта настоящей статьи, налоговая база определяется как:1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.3.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.4.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды,

Статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. 3.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

НК РФ Статья 212 Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.3.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.4. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной

Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы

Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.

Экономии на процентах за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение или строительство жилья, включая земельные участки. Экономии на процентах по кредитам и займам отечественных банков, выданным для рефинансирования (перекредитования) кредитов и займов, полученных на «жилищные» цели.

Ст. 212 НК РФ с актуальными ми

Ст. 212 НК РФ регламентирует методику определения дохода физического лица, полученного в виде материальной выгоды. Порядок обложения подоходным налогом подобных сумм довольно специфичен и требует отдельного рассмотрения.

Понятие материальной выгоды в статье 212 НК РФ

Предпосылки возникновения облагаемых сумм по процентным выплатам

Существуют ли условия для освобождения сумм от налога

Расчет НДФЛ с матвыгоды по процентам

Механизм удержания налога по выгоде с процентов

Выгода, возникающая при покупке ценностей, работ или услуг у взаимозависимых лиц

Плательщики налога и механизм его расчета по выгоде от приобретения матценностей

Материальная выгода по ценным бумагам

Процент НДФЛ, взимаемый с матвыгоды

Понятие материальной выгоды в статье 212 НК РФ

В указанной статье содержится закрытый список обстоятельств, когда у физического лица возможно возникновение материальной выгоды:

  • пользование заемными деньгами, полученными под сниженную процентную ставку или без уплаты процентов;
  • покупка ценностей, работ или услуг у взаимозависимых субъектов;
  • выгода от приобретения ценных бумаг, срочных финансовых инструментов.

Предпосылки возникновения облагаемых сумм по процентным выплатам

Экономия на процентах может иметь место в следующих оговоренных ст. 212 НК РФ случаях:

  • если размер процентов, уплачиваемых по кредитному договору или договору займа, менее 2/3 ставки рефинансирования ЦБ на день их погашения и задолженность по договору определена в рублях;
  • если величина процентов составляет менее 9% годовых по кредитам и займам, выданным в валюте.

Существуют ли условия для освобождения сумм от налога

Доход от материальной выгоды не возникает при соблюдении следующих условий:

  • По операциям с пластиковыми кредитными картами в течение предусмотренного договором беспроцентного периода. На данный момент это довольно распространенный маркетинговый ход, когда держатель карты при возврате кредита в течение заранее оговоренного срока не уплачивает проценты за пользование кредитом.
  • В случае получения кредита или займа под низкий процент на покупку или постройку объекта жилой недвижимости.
  • Если деньги предоставлены под сниженный процент для погашения ранее взятых ипотечных кредитов.

Однако в отношении жилищных кредитов экономия процентов подпадает под льготу только в случае, если частному лицу предоставлен имущественный вычет на основе ст. 220 НК РФ.

Причем обязательно удостоверение данного факта со стороны органов ФНС. Фактически реализовывать право на вычет при этом необязательно, достаточно иметь документ-подтверждение, что оно есть.

Начислять и уплачивать НДФЛ с подобной выгоды не нужно и после того, как вычет был полностью использован.

Расчет НДФЛ с матвыгоды по процентам

В качестве объекта обложения экономии на процентах выступает разница между лимитом, указанным в НК РФ (2/3 ставки рефинансирования и 9%), и фактически начисленной суммой по обслуживанию долга согласно договору. Днем образования облагаемой базы при этом является:

  • До января 2016 года — дата фактического перечисления процентов. При этом необходимо понимать, что это день, когда производилась оплата, а не тот, который указан в договоре по кредиту. При получении средств в долг без процентов выгода вычисляется в день их фактического возвращения.
  • С января 2016 года — последний день каждого месяца действия договора на кредит.

Механизм удержания налога по выгоде с процентов

Правило об обязанности налогового агента уплатить налог работает и здесь — работодатель, банк или иная структура, выдавшие кредит, обязаны исчислить, удержать и перевести НДФЛ в бюджет.

Если способа удержать и перечислить налог у агента нет, то последний должен уведомить об этом налоговые органы.

При этом налог должен будет заплатить непосредственно налогоплательщик, получивший такой «льготный» заем.

Раньше сообщение о невозможности удержать налог нужно было отправить налоговикам в течение одного месяца после окончания года. С 2016 года сделать это можно до 1 марта.

Выгода, возникающая при покупке ценностей, работ или услуг у взаимозависимых лиц

Для возникновения подобного варианта матвыгоды необходимо одновременное наличие двух условий:

  • приобретающий ценности и их продавец — взаимозависимые лица;
  • стоимость реализации объекта ниже его рыночной стоимости, исчисленной согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Критерии взаимозависимости субъектов по сделке:

  • характер отношений между субъектами способен повлиять на основные параметры проводимой операции;
  • субъекты могут оказать влияние на общий итог работы или результаты деятельности лиц, которых они представляют.

Следующие обстоятельства характеризуют хозяйствующих субъектов как взаимозависимых:

  • наличие служебного подчинения одного участника сделки другому;
  • родственные отношения между участниками.

Судьи при проведении разбирательств могут определить иные критерии взаимозависимости.

Плательщики налога и механизм его расчета по выгоде от приобретения матценностей

Обязательства по исчислению и переводу в бюджет НДФЛ в подобных случаях должен нести налоговый агент (если продавец товаров — юридическое лицо).

Если обеими сторонами сделки являются физлица, исполнение своих обязательств должен осуществить сам налогоплательщик, приобретающий товар по сниженной цене.

Объектом для обложения НДФЛ в данной ситуации выступает получившееся отклонение от рыночной цены.

Материальная выгода по ценным бумагам

При получении ценных бумаг по сниженным в сравнении с рыночными ценам или на безвозмездной основе также возникает объект для обложения НДФЛ. Им будет являться разница между рыночной стоимостью и фактически понесенными расходами на приобретение бумаг. Методология определения рыночной оценки досконально прописана в п. 4 ст. 212 НК РФ.

При этом объем подпадающей под налог экономии должен высчитываться на день покупки ценных бумаг, начисление и удержание налога при этом также должен проводить агент. В отношении ситуаций, когда удержать НДФЛ не из чего, действует аналогичное описанному в предыдущих пунктах правило: налог уплачивает физлицо, приобретшее ценные бумаги.

Процент НДФЛ, взимаемый с матвыгоды

На текущий момент действуют следующие ставки в отношении материальной выгоды:

  • полученной от экономии на процентах — 35%;
  • возникшей при приобретении товаров, работ, услуг и ценных бумаг по ценам ниже рыночных для резидентов — 13%;
  • сложившейся при покупке товароматериальных ценностей (работ, услуг) и ценных бумаг нерезидентами — 30%.

***

Ст. 212 НК РФ подробно описывает все случаи возникновения материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Перечень таких случаев закрыт: это экономия на процентах и покупка матценностей, а также ценных бумаг по сниженным ценам. Для каждого из них есть правила признания и исчисления базы обложения.

В отношении экономии на процентах предусмотрены льготные случаи освобождения от уплаты налога.

Во всех случаях обязанность уплаты налога возлагается на налогового агента, однако при невозможности уплатить НДФЛ в бюджет он должен сообщить об этом налоговикам. Тогда заплатить причитающийся налог должно физлицо, получившее выгоду от сделки. Ставка налога при этом различается в зависимости от типа операции и категории лица, получившего материальную выгоду.

Существуют ли условия для освобождения сумм от налога

Доход от материальной выгоды не возникает при соблюдении следующих условий:

  • По операциям с пластиковыми кредитными картами в течение предусмотренного договором беспроцентного периода. На данный момент это довольно распространенный маркетинговый ход, когда держатель карты при возврате кредита в течение заранее оговоренного срока не уплачивает проценты за пользование кредитом.
  • В случае получения кредита или займа под низкий процент на покупку или постройку объекта жилой недвижимости.
  • Если деньги предоставлены под сниженный процент для погашения ранее взятых ипотечных кредитов.

Однако в отношении жилищных кредитов экономия процентов подпадает под льготу только в случае, если частному лицу предоставлен имущественный вычет на основе ст. 220 НК РФ. Причем обязательно удостоверение данного факта со стороны органов ФНС. Фактически реализовывать право на вычет при этом необязательно, достаточно иметь документ-подтверждение, что оно есть. Начислять и уплачивать НДФЛ с подобной выгоды не нужно и после того, как вычет был полностью использован.

Расчет НДФЛ с матвыгоды по процентам

В качестве объекта обложения экономии на процентах выступает разница между лимитом, указанным в НК РФ (2/3 ставки рефинансирования и 9%), и фактически начисленной суммой по обслуживанию долга согласно договору. Днем образования облагаемой базы при этом является:

  • До января 2016 года — дата фактического перечисления процентов. При этом необходимо понимать, что это день, когда производилась оплата, а не тот, который указан в договоре по кредиту. При получении средств в долг без процентов выгода вычисляется в день их фактического возвращения.
  • С января 2016 года — последний день каждого месяца действия договора на кредит.

Механизм удержания налога по выгоде с процентов

Правило об обязанности налогового агента уплатить налог работает и здесь — работодатель, банк или иная структура, выдавшие кредит, обязаны исчислить, удержать и перевести НДФЛ в бюджет. Если способа удержать и перечислить налог у агента нет, то последний должен уведомить об этом налоговые органы. При этом налог должен будет заплатить непосредственно налогоплательщик, получивший такой «льготный» заем.

Раньше сообщение о невозможности удержать налог нужно было отправить налоговикам в течение одного месяца после окончания года. С 2016 года сделать это можно до 1 марта.

Выгода, возникающая при покупке ценностей, работ или услуг у взаимозависимых лиц

Для возникновения подобного варианта матвыгоды необходимо одновременное наличие двух условий:

  • приобретающий ценности и их продавец — взаимозависимые лица;
  • стоимость реализации объекта ниже его рыночной стоимости, исчисленной согласно п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Критерии взаимозависимости субъектов по сделке:

  • характер отношений между субъектами способен повлиять на основные параметры проводимой операции;
  • субъекты могут оказать влияние на общий итог работы или результаты деятельности лиц, которых они представляют.

Следующие обстоятельства характеризуют хозяйствующих субъектов как взаимозависимых:

  • наличие служебного подчинения одного участника сделки другому;
  • родственные отношения между участниками.

Судьи при проведении разбирательств могут определить иные критерии взаимозависимости.

Плательщики налога и механизм его расчета по выгоде от приобретения матценностей

Обязательства по исчислению и переводу в бюджет НДФЛ в подобных случаях должен нести налоговый агент (если продавец товаров — юридическое лицо). Если обеими сторонами сделки являются физлица, исполнение своих обязательств должен осуществить сам налогоплательщик, приобретающий товар по сниженной цене. Объектом для обложения НДФЛ в данной ситуации выступает получившееся отклонение от рыночной цены.

Материальная выгода по ценным бумагам

При получении ценных бумаг по сниженным в сравнении с рыночными ценам или на безвозмездной основе также возникает объект для обложения НДФЛ. Им будет являться разница между рыночной стоимостью и фактически понесенными расходами на приобретение бумаг. Методология определения рыночной оценки досконально прописана в п. 4 ст. 212 НК РФ.

При этом объем подпадающей под налог экономии должен высчитываться на день покупки ценных бумаг, начисление и удержание налога при этом также должен проводить агент. В отношении ситуаций, когда удержать НДФЛ не из чего, действует аналогичное описанному в предыдущих пунктах правило: налог уплачивает физлицо, приобретшее ценные бумаги.

Понятие материальной выгоды в статье 212 НК РФ

В указанной статье содержится закрытый список обстоятельств, когда у физического лица возможно возникновение материальной выгоды:

  • пользование заемными деньгами, полученными под сниженную процентную ставку или без уплаты процентов;
  • покупка ценностей, работ или услуг у взаимозависимых субъектов;
  • выгода от приобретения ценных бумаг, срочных финансовых инструментов.

Когда возникает матвыгода по процентам?

Экономия на процентах имеет место в случаях, когда их размер по договору составляет менее суммы, исчисленной исходя:

  • из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату получения дохода — если кредит или заем выдан в рублях;
  • 9% годовых — по валютным кредитам и займам.

Есть ли исключения из правил?

Такие исключения есть. Налогооблагаемым доходом не признается матвыгода, которая получена:

  1. От банков, находящихся на территории нашей страны, в связи с операциями с банковскими картами в течение установленного беспроцентного периода. Сейчас это достаточно распространенная ситуация, когда держатель карты получает право не платить проценты за пользование деньгами банка (кредитным лимитом) в том случае, если успевает вернуть их в течение льготного периода кредитования (как правило, это около 50 дней). Именно об этих неначисленных процентах и идет речь в данной норме.
  2. Экономии на процентах за пользование кредитами и займами, полученными на приобретение или строительство жилья, включая земельные участки.
  3. Экономии на процентах по кредитам и займам отечественных банков, выданным для рефинансирования (перекредитования) кредитов и займов, полученных на «жилищные» цели.

Не облагать НДФЛ указанную экономию на процентах можно только в том случае, если у налогоплательщика есть право на имущественный вычет, который предусмотрен подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, о чем имеется соответствующее подтверждение ИФНС.

Об условиях освобождения по такой экономии подробнее читайте в материалах «Освобождение от НДФЛ матвыгоды по жилищному займу дает только один вычет» и «Матвыгода по займу: когда не нужно удерживать у работника НДФЛ».

Подтверждение права на вычет оформляется налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Основанием для его оформления является заявление налогоплательщика с приложением документов, подтверждающих вычет (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Как считают налог с материальной выгоды по процентам?

Определяют разницу между суммой процентов, рассчитанных в соответствии с договором кредита или займа, и процентов, исчисленных исходя из закрепленных в Налоговом кодексе лимитов (2/3 ставки рефинансирования в рублях или 9% в валюте). Эту разницу и облагают НДФЛ.

Дополнительную информацию о ставке рефинансирования смотрите в материале «Ставку рефинансирования Центробанк приравнял к ключевой».

Расчет налога производится на дату получения дохода, которой с 01.01.2016 — последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем.

О том, как облагать налогом беспроцентные займы, читайте в материале «Налогообложение беспроцентных займов: основные правила».

Кто и когда платит НДФЛ с «процентной» матвыгоды?

По общему правилу это должен сделать налоговый агент — работодатель, банк и т.п. (п. 2 ст. 212 НК РФ). В том случае если удержать налог ему не из чего (он не производит денежных выплат налогоплательщику), он должен уведомить об этом налоговый орган и налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). При этом обязанность по уплате налога перейдет на последнего (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Напомним, с 2016 года крайний срок такого уведомления перенесен на 1 марта года, следующего за тем, в котором возник доход. Ранее этот срок составлял 1 месяц с даты окончания года.

Когда возникает матвыгода от приобретения ТРУ?

Матвыгода данного вида имеет место в том случае, если (одновременно):

  1. Продавец (это может быть организация, ИП или физлицо) и покупатель ТРУ взаимозависимы.
  2. Цена товаров, работ, услуг ниже рыночной, определяемой с учетом п. 3 ст. 105.3 НК РФ.

Лица признаются взаимозависимыми в тех случаях, когда отношения между ними могут повлиять (п. 1 ст. 105.1 НК РФ):

  • на условия и (или) результаты совершаемых между ними сделок;
  • экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Основания для признания лиц взаимозависимыми перечислены в подп. 1–11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. В частности, это:

  • должностное подчинение одного лица другому;
  • брак, родство, отношения усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого.

По усмотрению суда возможны и иные основания взаимозависимости (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

Кто и как рассчитывает НДФЛ с «товарной» материальной выгоды?

И в этом случае все обязанности, связанные с расчетом, удержанием и уплатой налога должен исполнить налоговый агент (п. 1 ст. 226 НК РФ). Если таковой отсутствует (например, продавец — физлицо), НДФЛ уплачивает налогоплательщик (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Величина облагаемого дохода в данном случае равна разнице между рыночной ценой ТРУ и ценой их продажи (п. 3 ст. 212 НК РФ).

В каких случаях образуется выгода по ценным бумагам?

Данный доход образуется, если ценные бумаги или производных финансовых инструментов приобретены по цене ниже рыночной или получены безвозмездно. Он представляет собой разницу между их рыночной ценой и затратами на приобретение.

Правила определения рыночной стоимости таких активов детально прописаны в п. 4 ст. 212 НК РФ.

Доход для целей НДФЛ определяют на дату приобретения ценных бумаг (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ), а расчет и уплату налога производит налоговый агент (см. письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-04-05/17223). Налогоплательщику придется это сделать только в том случае, если агент не смог удержать у него налог (письмо Минфина России от 19.03.2012 № 03-04-05/4-319).

По каким ставкам исчисляется налог с материальной выгоды?

Материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 35%. Выгода от приобретения товаров, работ, услуг и ценных бумаг — по ставке 13%. Это у физлиц — резидентов РФ.

Если доход получен нерезидентом, в отношении всех доходов применяется ставка 30%.

Подробнее о «подоходных» ставках читайте в статье «Сколько процентов составляет НДФЛ в 2016-2017 годах?».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *