Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Дт 01 Кт 01 — проводка, обозначающая выбытие (отчуждение) основных средств (далее — ОС) организации. Учет и движение собственных ОС регламентируются нормами НК РФ и ПБУ 6/01. Однако в процессе их учета у бухгалтеров возникает масса вопросов. Некоторые будут рассмотрены в данной статье.

Описание счета 01

ОС — имущество, не предназначенное для продажи, используемое в деятельности предприятия для получения дохода, со сроком эксплуатации более 1 года. К ним относятся:

  • здания;
  • оборудование;
  • транспорт;
  • вычислительная техника;
  • земельные участки;
  • инвентарь и хозинструменты;
  • прочие ОС, предусмотренные п. 5 ПБУ 6/01.

Введение в эксплуатацию ОС с 08-го счета учитывается по Дт 01 (Кт 01 отражает выбытие имущества).

ОС могут быть получены следующими методами:

  • покупка у поставщика;
  • безвозмездно;
  • вклад в УК (уставный капитал);
  • по договору мены;
  • построены силами самой фирмы.

Стоимость ОС формируется из цены имущества и дополнительных расходов, связанных с их приобретением. Это могут быть затраты на доставку, монтаж, информационные или посреднические услуги, а также оплата госрегистрации, курсовые разницы и прочие. Все расходы собираются в дебет 08-го счета.

Пример

Руководство ООО «Актив» решило приобрести станок ценой 430 000 руб. (в т. ч. НДС 65 593,22 руб.). На основании полученных от поставщика ТОРГ-12 и счета-фактуры следует зафиксировать запись:

Дт 08 Кт 60 — 364 406,78 руб. — станок учтен в составе капвложений.

Дт 19 Кт 60 — 65 593,22 руб. — учтен входящий НДС.

Станок был доставлен фирмой ООО «Перевозка» со стоимостной оценкой 53 000 руб. (в т. ч. НДС 8 084,75 руб.).

Дт 08 Кт 60 — 44 915,25 руб. — услуги ООО «Перевозка».

Дт 19 Кт 60 — 8 084,75 руб. — учтен входящий НДС.

Приказом предприятия утверждается специальная комиссия, которая оформляет акт по форме ОС-1. На основании этого акта заводится карточка учета ОС (форма ОС-6).

Нюансы заполнения формы ОС-1 см. в материале «Унифицированная форма № ОС-1 — акт о приеме-передаче ОС».

Актуальный бланк ОС-6 и образец его заполнения можно найти в статье «Унифицированная форма № ОС-6 — бланк и образец».

На основании вышеуказанных форм с суммированием данных по счету 08 фиксируется запись:

Дт 01 Кт 08 — 409 322,03 руб. — ОС введено в эксплуатацию.

При строительстве ОС все затраты собираются в Дт 08 счета. Строительство может вестись 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Проводки здесь возможны следующие: Дт 08 Кт 05, 10, 11, 60, 66, 69, 70, 76.

Поскольку срок службы ОС довольно большой, списание в затраты всей его стоимости в момент покупки будет ошибкой. Стоимость ОС необходимо разделить на срок предполагаемого использования и списывать полученную сумму в конце каждого месяца. Такая процедура называется амортизацией и учитывается записью Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.

Дебет 01 кредит 01 означает…

Дт 01 Кт 01 означает списание ОС, при этом вводится дополнительный субсчет «Выбытие». Рассмотрим основные причины выбытия (отчуждения) ОС, фиксируемые в учете записью Дт 01 Кт 01:

  • стихийное бедствие;
  • продажа;
  • передача в качестве вклада в УК другой фирмы;
  • дарение;
  • ликвидация.

  1. Продажа ОС

Продавая ОС, необходимо учитывать выручку, амортизацию и возникшие в процессе реализации расходы.

Пример

ООО «Лидер» решило продать оборудование стоимостью 535 000 руб. Посмотрим, как будет применяться проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

01/выбытие

535 000

Передача (выбытие) ОС

535 000

Реализация ОС

Продавая ОС, необходимо рассчитать НДС.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

96 300

535 000 × 18%

Передача (выбытие) ОС

Предполагаемый срок использования оборудования 10 лет. Ежегодная амортизация —53 500 руб. Оборудование прослужило фирме 7 лет.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

01/выбытие

374 500

53 500 × 7

Списана амортизация

Расхождение между продажной ценой и исчисленной амортизацией фиксируется на 91-м счете.

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Расчет

160 500

535 000 – 374 500

Списана остаточная стоимость

Для доставки ОС в другой город был заключен договор с фирмой «Стелла» на 38 500 руб. (в т. ч. НДС 5 872,88 руб.).

  1. Передача в УК другой компании

В данном случае цена ОС согласовывается учредителями. Проводка Дт 01 Кт 01 в разрезе субсчетов будет выглядеть аналогично ситуации с продажей.

Дебет

Кредит

01/выбытие

Передача (выбытие) ОС

01/выбытие

Списание амортизации

  1. Дарение

Конечная цена ОС и полученные в результате дарения затраты учитываются в группе операционных расходов.

Проводки:

Дебет

Кредит

Рассмотрим счет 98 в бухгалтерском учете

Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о: (нажмите для раскрытия)

  • Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
  • Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
  • Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.

Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.

К счету 98 «Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов”,

98-2 «Безвозмездные поступления”,

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.

Рассмотрим субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления”

Субсчет 98.02 «Безвозмездные поступления» используется для отражения обобщенной информации о прочих активах, которые организация получила в качестве безвозмездного поступления. Как правило, на субсчете 98.02 учитывается стоимость основных средств и товарно-материальных ценностей, которые передаются участниками (учредителями) организации в качестве взноса в уставный капитал. Суммы доходов, полученные в связи с безвозмездным поступлением активов, отражаются по Кт 98.02. По факту наступления периода, к которому относятся поступившие доходы, сумма списывается по Кт 98.02 (Читайте также статью: → Учет поступления основных средств в 2020 году (документы, проводки).

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов
Признание части рыночной стоимости Дт 98-2 Кт 91-1
Признание в составе прочих доходов организации самортизированной части стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств Дт 98-2 Кт 91-1
Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей Дт 98-2 Кт 91-1
отражается безвозмездное получение объекта основных средств Дт 08 Кт 98-2
отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества Дт 08 Кт 98-2
Получение безвозмездно материалов на основании акта Дт 10 Кт 98-2
Получение товаров безвозмездно на основании акта и накладной Дт 41 Кт 98-2
Поступление денежных средств от учредителя на расчетный счет организации Дт 51 Кт 98-2
Субсидирование на возмещении части затрат Дт 86 Кт 98-2
Принятие к учету безвозмездно полученного (по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения) объекта основных средств Дт 08-4 Кт 98-2
Отражение поступления безвозмездно полученного объекта нематериальных активов Дт 08-5 Кт 98-2

Пример. Безвозмездные поступления

ООО «Титан» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.

Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС: (нажмите для раскрытия)

Дебет Кредит Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
08 98.02 450 000 Отражено получение оборудования Акт передачи ОС
01 08 450 000 Оборудование принято к учёту Акт ввода в эксплуатацию ОС
20 02 10 000 Начисление амортизации за месяц Бухгалтерская справка
98 91.01 10 000 Признание дохода в учёте

2.2. Учет поступления основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

— Положение по бухучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

— Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

Акт о приемке оборудования (ОС-14);

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

Акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16);

Инвентарная карточка учета ОС (ОС-6).

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

— вклада в уставный капитал;

— безвозмездного получения;

— приобретения;

— оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей:

Д 08 К 75.

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости:

Д 08 К 98, Д 01 К 08, Д 20 К 02.

По мере начисления амортизации часть стоимости списывается:

Д 98 К 91.

Стоимость полученного объекта подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

— строительство объектов основных средств;

— приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства учет ведется в зависимости от способа строительства:

1) подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика:

Д 08 К 60;

2) хозяйственный – фактически произведенные затраты отражаются:

Д 08 К 02, 05, 10, 70, 69.

Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08 К60.

По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

Д01 К08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

§ стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60);

§ передача объектов в монтаж (Д 08 К 07);

§ монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. отражаются на счете 08 (Д 08 К 60,10,70,69…);

§ ввод в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

Д 19 К 60.

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:

Д 68 К 19.

Если ОС приобретаются в обмен на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:

Реконструкция и модернизация основных средств при УСН

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства, например, увеличение мощности, срока службы и т. п. Их можно провести самостоятельно или поручить сторонней организации.

Основные средства, поступившие после реконструкции или модернизации, оформляют актом о приеме-сдаче (форма № ОС-3, утверждена постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Затраты на них относят на увеличение первоначальной стоимости.

Если фирма реконструирует или модернизирует объект самостоятельно, то достаточно заполнить один экземпляр акта. Если это делает подрядная организация, то акт составляют в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерии заказчика, а второй передают фирме-подрядчику.

Создание основных средств при УСН

Фирма может создать основные средства подрядным или хозяйственным способом.

В первом случае весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация, окончание которого актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На его основании делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена стоимость строительных работ;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

По некоторым основным средствам амортизацию не начисляют. Например, по тем, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).

При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т. п.), также учитывают по дебету счета 08:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 10 (02, 70, 69…)

– отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *